Art. 17. 1. Wolne od podatku są:
1) dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w
nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie
dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed
upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości;
2) (uchylony)
3) dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników
określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której
Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi;
4) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest
działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również
polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz
budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej
i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te
cele;
4a) dochody kościelnych osób prawnych:
a) z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby
prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez
przepisy Ordynacji podatkowej,
b) z pozostałej działalności – w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego,
oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze
oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych,
inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów
oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych
inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady
charytatywno-opiekuńcze;
4b) dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne
osoby prawne – w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b;
4c) (uchylony)
4d) dochody jednostek organizacyjnych Ochotniczej Straży Pożarnej – w części
przeznaczonej na cele statutowe; w tym zakresie jednostki te nie mają obowiązku
prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej;
4e) (uchylony)
4f) (uchylony)
4g) dochody związków jednostek samorządu terytorialnego – w części
przeznaczonej dla tych jednostek;
4h) (uchylony)
4i) (uchylony)
4j) (uchylony)
4k) dochody banku prowadzącego kasę mieszkaniową, stanowiące równowartość
dochodu uzyskanego przez tę kasę z tytułów określonych w odrębnych
przepisach – w części przeznaczonej wyłącznie na realizację wymienionych
w tych przepisach celów kasy mieszkaniowej;
4l) (uchylony)
4ł) (uchylony)
4m) (uchylony)
4n) (uchylony)
4o) (uchylony)
4p) (uchylony)
4pa) dochody Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych –
w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności
gospodarczej;
4r) (uchylony)
4s) (uchylony)
4t) (uchylony)
4u) dochody Funduszu Składkowego Ubezpieczenia Społecznego Rolników,
o którym mowa w przepisach o ubezpieczeniu społecznym rolników – w części
przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
4w) (uchylony)
4x) (uchylony)
4y) (uchylony)
4z) (uchylony)
5) dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie
organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach,
a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 – w części
przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji;
5a) dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia 25 czerwca
2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1133), przeznaczone i wydatkowane
w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i
współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych
młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia;
6) (uchylony)
6a) (uchylony)
6b) (uchylony)
6c) dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach
o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – w części przeznaczonej
na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
7) (uchylony)
8) (uchylony)
9) (uchylony)
10) (uchylony)
11) (uchylony)
12) (uchylony)
13) (uchylony)
14) (uchylony)
14a) dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć
realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz
Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD);
14b) (uchylony)
15) dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rolnej
przeznaczone na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych spółdzielni
produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną, a także ich
domowników – jeżeli wynagrodzenia te są związane z wymienioną
działalnością;
16) dochody z tytułu prowadzenia loterii fantowych i gry bingo fantowe na
podstawie zezwolenia wydanego na mocy odrębnych przepisów;
17) dochody osób prawnych niemających siedziby lub zarządu w Rzeczypospolitej
Polskiej, uzyskane z tytułu działalności prowadzonej na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej i finansowanej z funduszy pochodzących z międzypaństwowych instytucji finansowych oraz ze środków przyznanych przez
państwa obce na podstawie umów zawartych przez Radę Ministrów
Rzeczypospolitej Polskiej lub ministra za zgodą Rady Ministrów z tymi
instytucjami i państwami;
18) na zasadach wzajemności, dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej
prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez ośrodki kulturalne
państw obcych;
19) dochody w wysokości nominalnej wartości obligacji skarbowych lub środków
pieniężnych otrzymanych na podstawie przepisów o restrukturyzacji finansowej
przedsiębiorstw i banków dla zwiększenia funduszy własnych i rezerw;
20) (uchylony)
21) dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem
pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych
z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się
odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m;
22) dochody z działalności Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego,
Rzecznika Finansowego, Urzędu Komisji Nadzoru Finansowego oraz Polskiego
Biura Ubezpieczycieli Komunikacyjnych;
23) dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji
międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące
ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów
ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej
i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub
umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę
Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub
agencje wykonawcze; w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych
środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do
rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów,
którym służyć ma ta pomoc;
24) odsetki od dochodów lub środków, o których mowa w pkt 23, lokowanych na
bankowych rachunkach terminowych;
25) (uchylony)
26) dochody podmiotów zarządzających portami lub przystaniami morskimi
w części przeznaczonej na budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury
portowej oraz na realizację zadań określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i przystaniach morskich (Dz. U. z 2020 r. poz. 998 i 1086);
27) (uchylony)
28) (uchylony)
29) (uchylony)
30) dochody Funduszu Gwarancyjnego, o którym mowa w ustawie wymienionej
w art. 15 ust. 1e pkt 4;
30a) dochody Funduszu Edukacji Finansowej, o którym mowa w ustawie z dnia 5
sierpnia 2015 r. o rozpatrywaniu reklamacji przez podmioty rynku finansowego
i o Rzeczniku Finansowym;
31) (uchylony)
32) (uchylony)
33) (uchylony)
34) dochody, z zastrzeżeniem ust. 4–6d, uzyskane z działalności gospodarczej
prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r.
o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 482 i 2020 oraz z
2020 r. poz. 284 i 1086), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej
w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;
34a) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4–6d, uzyskane z działalności
gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1162, z 2019 r.
poz. 1495 oraz z 2020 r. poz. 1086), przy czym wielkość pomocy publicznej
udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy
publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się
do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
przepisami;
35) (uchylony)
36) dopłaty bezpośrednie stosowane w ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii
Europejskiej, otrzymane na podstawie odrębnych przepisów;
36a) umorzone należności i wierzytelności przypadające agencji płatniczej w ramach
Wspólnej Polityki Rolnej, a także należności z tytułu nienależnie lub nadmiernie
pobranych płatności w ramach systemów wsparcia bezpośredniego oraz
w ramach wspierania rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów
Wiejskich, od ustalenia których odstąpiono;
37) dochody Banku Gospodarstwa Krajowego w związku z prowadzeniem funduszy
utworzonych, powierzonych lub przekazanych temu bankowi na podstawie
odrębnych ustaw, stanowiące równowartość dochodów uzyskanych przez te
fundusze z tytułów określonych w przepisach regulujących ich tworzenie
i funkcjonowanie – w części przeznaczonej wyłącznie na realizację celów
wymienionych w tych przepisach;
38) (uchylony)
39) dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników,
izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego
rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracodawców,
partii politycznych, europejskich partii politycznych i europejskich fundacji
politycznych, działających na podstawie odrębnych przepisów – w części
przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
39a) dochody kół gospodyń wiejskich, działających na podstawie ustawy z dnia 9
listopada 2018 r. o kołach gospodyń wiejskich (Dz. U. z 2020 r. poz. 553 i 932),
w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
40) składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych
i zawodowych – w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą;
41) (uchylony)
42) wkład własny, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o partnerstwie
publiczno-prywatnym, otrzymany przez partnera prywatnego lub spółkę, o której
mowa w art. 14 ust. 1 albo 1a tej ustawy, i przeznaczony na cele określone
w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, z zastrzeżeniem ust. 7;
42a) dochody uzyskane przez podatników mających siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu:
a) nieodpłatnego nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, w tym uzyskanych informacji w dziedzinie przemysłowej,
handlowej lub naukowej (know-how),
b) nieodpłatnego nabycia prawa do używania środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych, w tym uzyskanych informacji w dziedzinie
przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), na podstawie umowy
użyczenia lub umowy o podobnym charakterze,
c) nieodpłatnego nabycia usług szkoleniowych,
d) otrzymania bezzwrotnego wsparcia finansowego, pod warunkiem że
wsparcie to jest przeznaczone i zostanie wykorzystane wyłącznie na produkty wojskowe
– będących przedmiotem zobowiązania offsetowego w ramach wykonywania
umów zawieranych przez Skarb Państwa, których wejście w życie oraz
stwierdzenie wykonania zostało zatwierdzone przez Radę Ministrów zgodnie
z ustawą z dnia 26 czerwca 2014 r. o niektórych umowach zawieranych
w związku z realizacją zamówień o podstawowym znaczeniu dla bezpieczeństwa
państwa (Dz. U. z 2019 r. poz. 1379 i 2020);
43) dochody spółdzielni socjalnej wydatkowane w roku podatkowym na cele,
o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 r.
o spółdzielniach socjalnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1205, z 2019 r. poz. 2020 oraz
z 2020 r. poz. 875), na zasadach określonych w tej ustawie, w części
niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów;
44) dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw
budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych
prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane
z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele
związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych
z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi;
45) dochody z tytułu prowadzenia szkoły w rozumieniu przepisów prawa
oświatowego – w części przeznaczonej na cele szkoły, z zastrzeżeniem ust. 8,
46) dochody spółek wodnych i ich związków, przeznaczone na cele statutowe;
47) dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu
terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych
w zakresie określonym w odrębnych ustawach;
48) kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli
agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do
oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach;
49) dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa
w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych
i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw, pochodzące ze sprzedaży
produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona,
wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków – w części wydatkowanej na
rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym,
z zastrzeżeniem ust. 9 i 10;
49a) dochody spółdzielni rolników w rozumieniu ustawy z dnia 4 października 2018
r. o spółdzielniach rolników (Dz. U. poz. 2073) prowadzącej działalność jako
mikroprzedsiębiorstwo w rozumieniu załącznika I do rozporządzenia Komisji
(UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy
za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.
Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), pochodzące ze zbycia
produktów rolnych lub grup tych produktów, lub ryb, ze względu na które
spółdzielnia rolników została założona, wyprodukowanych w gospodarstwach
lub działach specjalnych produkcji rolnej jej członków;
50) odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa
i oferowanych na rynkach zagranicznych oraz dochody z odpłatnego zbycia tych
obligacji uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2;
50a) odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez podatników,
o których mowa w art. 3 ust. 2;
50b) odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa
Krajowego i oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów działalności Banku Gospodarstwa Krajowego, dotyczących wspierania polityki gospodarczej Rady Ministrów, realizacji
rządowych programów społeczno-gospodarczych, programów samorządności
lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego zbycia tych
obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2;
50c) dochody osiągnięte przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, z odsetek
lub dyskonta od obligacji:
a) o terminie wykupu nie krótszym niż rok,
b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do
alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną
zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów
z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych
– chyba że na moment osiągnięcia dochodu podatnik jest podmiotem
powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 23m
ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych z emitentem tych obligacji oraz posiada, bezpośrednio lub pośrednio,
łącznie z innymi podmiotami powiązanymi w rozumieniu tych przepisów więcej
niż 10% wartości nominalnej tych obligacji;
50d) przychody osiągnięte przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,
z odsetek lub dyskonta, wypłacanych przez Narodowy Bank Polski w związku
z operacjami dokonywanymi na instrumentach finansowych w ramach
prowadzonej gospodarki rezerwami dewizowymi;
51) dochody Banku Gospodarstwa Krajowego:
a) osiągnięte w związku z realizacją programów rządowych, w tym dochody
ze zbycia udziałów (akcji) lub innych papierów wartościowych
przekazanych Bankowi Gospodarstwa Krajowego w celu finansowania tych programów,
b) ze zbycia udziałów (akcji) przekazanych nieodpłatnie Bankowi
Gospodarstwa Krajowego przez ministra właściwego do spraw Skarbu Państwa przed dniem likwidacji Krajowego Funduszu Poręczeń Kredytowych
– w części przeznaczonej wyłącznie na realizację programów rządowych;
52) płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych
z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa
Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców;
53) środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona
w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których
mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych;
53a) przychody podmiotu wdrażającego instrument finansowy, o którym mowa
w rozdziale 10 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów
w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014–
2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 818), w szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne,
dywidendy i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez ten
podmiot – w części zwiększającej wkład finansowy z programu operacyjnego;
53b) przychody podmiotu wdrażającego instrument finansowy, o którym mowa w
rozdziale 6a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów
wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz
Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów
Wiejskich na lata 2014–2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 217, 300 i 695), w
szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy i inne przychody
osiągnięte z inwestycji realizowanych przez ten podmiot – w części
zwiększającej wkład finansowy z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich;
54) przychody uzyskane z tytułu:
a) odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z dnia
11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów
i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych
w wyniku działania żywiołu (Dz. U. z 2020 r. poz. 764), w tym z tytułu
wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel
nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność
w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego za
cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania,
b) odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części w trybie przepisów ustawy
z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach odbudowy, remontów
i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w
wyniku działania żywiołu,
c) odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o którym mowa w art. 13h
ust. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych zasadach
odbudowy, remontów i rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub
uszkodzonych w wyniku działania żywiołu;
54a) odszkodowania za szkody w środku trwałym, z wyłączeniem samochodu
osobowego, w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku
bezpośrednio po nim następującym na remont tego środka trwałego albo na
zakup lub na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego
zgodnie z Klasyfikacją do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym
związana była taka szkoda, przy czym przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 stosuje się odpowiednio;
55) wpłaty uczestników systemu ochrony na fundusz pomocowy, o których mowa
w art. 22g ust. 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków
spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (Dz. U. z 2020 r. poz.
449 i 695) – w części przeznaczonej na realizację celów, o których mowa
w art. 22g ust. 1 tej ustawy;
55a) otrzymane środki, w przypadku przejęcia lub przeniesienia praw udziałowych, o
których mowa odpowiednio w art. 174 ust. 1 pkt 3 i w art. 188 ust. 1 pkt 1 ustawy
z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie
gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywane
przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny emitentowi praw udziałowych w
wykonaniu gwarancji pokrycia strat, o której mowa w art. 112 ust. 3 pkt 1 tej
ustawy, w zakresie, w jakim stanowią one pokrycie powstałych po przejęciu lub
przeniesieniu praw udziałowych strat podmiotu będącego emitentem praw
udziałowych, dotyczących praw majątkowych objętych tą gwarancją, nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów;
56) otrzymane środki, przekazywane przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny
podmiotowi przejmującemu w wykonaniu gwarancji pokrycia strat, o której
mowa w art. 112 ust. 3 pkt 1 lub art. 264 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, w zakresie, w jakim stanowią one
pokrycie powstałych po przejęciu strat podmiotu przejmującego, dotyczących
przejętych praw majątkowych, nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów;
56a) otrzymane środki, przekazywane przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny
podmiotowi przejmującemu bank w wykonaniu gwarancji pokrycia strat, o której
mowa w art. 268a ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym
Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz
przymusowej restrukturyzacji, w zakresie, w jakim stanowią one pokrycie
powstałych po przejęciu strat banku przejmującego, dotyczących przejętych
praw majątkowych, nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów;
57) dochody (przychody) funduszy inwestycyjnych zamkniętych lub
specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i
ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych,
utworzonych na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, z
wyłączeniem:
a) dochodów (przychodów) z udziału w spółkach niemających osobowości
prawnej lub jednostkach organizacyjnych niemających osobowości
prawnej, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej
Polskiej lub w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy lub
prawa podatkowego państwa, w którym te spółki lub jednostki
organizacyjne mają siedzibę lub zarząd, podmioty te nie są traktowane jak
osoby prawne i nie podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości
swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
b) dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych
podmiotom, o których mowa w lit. a, oraz odsetek od innych zobowiązań
tych podmiotów wobec funduszu, z wyjątkiem odsetek od wierzytelności
z tytułu pożyczek (kredytów) nabytych przez fundusz od podmiotów,
których działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad
rynkiem finansowym, uprawnionych do udzielania pożyczek (kredytów)
na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania,
jeżeli pożyczki (kredyty) te zostały udzielone przez te podmioty,
c) dochodów (przychodów) z odsetek od udziału kapitałowego w podmiotach,
o których mowa w lit. a,
d) darowizn bądź innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń
dokonywanych przez podmioty, o których mowa w lit. a,
e) dochodów (przychodów) z tytułu odsetek (dyskonta) od papierów
wartościowych emitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a,
f) dochodów (przychodów) z tytułu zbycia papierów wartościowych
wyemitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a, lub udziałów w
tych podmiotach,
g) dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1, w tym
uzyskanych przez podmioty, o których mowa w lit. a;
58) dochody (przychody) instytucji wspólnego inwestowania posiadających siedzibę
w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej
lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, o
których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1, spełniających warunki, o których mowa w
art. 6 ust. 1 pkt 10a lit. a i d–f, z wyłączeniem dochodów określonych w pkt 57
lit. a–g;
58a) dochody (przychody) alternatywnych spółek inwestycyjnych uzyskane w roku
podatkowym ze zbycia udziałów (akcji), pod warunkiem że alternatywna spółka
inwestycyjna, która zbywa udziały (akcje), posiadała przed dniem zbycia
bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, której udziały
(akcje) są zbywane, nieprzerwanie przez okres dwóch lat;
59) dochody zarządzającego, o których mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o
wspieraniu nowych inwestycji, wydatkowane w roku podatkowym lub w roku
po nim następującym na cele wymienione w art. 7 ust. 1 tej ustawy;
60) świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek,
otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska
i Gospodarki Wodnej na cele, o których mowa w art. 401c ust. 9c pkt 1–12
ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r.
poz. 1219, 1378 i 1565).
1a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników
przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego,
winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o
zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z
udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami;
zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust.
1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym
i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
elektronicznego;
1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
określonych w art. 17a–17k;
2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
wymienione w tych przepisach.
1b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników
przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie,
ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin –
wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
1c. Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których
funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub
ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest
zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska
w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk
i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
1d. (uchylony)
1e. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników
przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie
stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:
1) wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów
skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu
terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;
2) papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi
instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy
z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, o ile nabycie takie
nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy,
również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie
umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę
działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod
warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów
finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot
w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
finansowymi;
3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie
ustawy o funduszach inwestycyjnych.
1f. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest
przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.
2. (uchylony)
3. (uchylony)
4. Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
5. W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, lub uchylenia
decyzji o wsparciu, o której mowa w ust. 1 pkt 34a, podatnik traci prawo do zwolnienia
i jest obowiązany do zapłaty podatku na zasadach określonych w ust. 6.
6. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest
obowiązany do zapłaty podatku należnego od dochodu wynikającego z cofniętego
zezwolenia albo z uchylonej decyzji o wsparciu, w terminie właściwym do rozliczenia
zaliczki za pierwszy okres przypadający do wpłaty zaliczki, o którym mowa w art. 25, następujący po miesiącu, w którym wystąpią te okoliczności, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim miesiącu roku podatkowego – w zeznaniu rocznym. Kwotę podatku należnego do zapłaty stanowi:
1) podatek niezapłacony od dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej
określonej w cofniętym zezwoleniu albo w uchylonej decyzji o wsparciu – jeśli
podatnik korzystał z pomocy publicznej udzielonej w formie zwolnienia,
o którym mowa w ust. 1 pkt 34 albo 34a, wyłącznie w ramach jednego
zezwolenia albo wyłącznie w ramach jednej decyzji, lub
2) kwotę w wysokości stanowiącej maksymalną dopuszczalną pomoc publiczną
określoną w zezwoleniu lub w tej uchylonej decyzji o wsparciu – jeśli podatnik
korzystał z pomocy publicznej udzielonej w formie zwolnienia, o którym mowa
w ust. 1 pkt 34 albo 34a, w ramach więcej niż jednego zezwolenia lub w ramach
więcej niż jednej decyzji o wsparciu albo w ramach zezwolenia lub zezwoleń i
decyzji o wsparciu.
6a. W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej
również poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub
terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy
lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a
wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania
przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną
w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.
6b. Przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego,
przysługującego przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na podstawie zezwolenia
lub na podstawie decyzji o wsparciu za pośrednictwem jednostki organizacyjnej,
o której mowa w ust. 6a, przepisy rozdziału 1a oddziału 2 stosuje się odpowiednio do
transakcji między tą jednostką organizacyjną a pozostałą częścią przedsiębiorstwa podatnika.
6c. Przepisów ust. 1 pkt 34 i 34a nie stosuje się, jeżeli:
1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu lub z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia
na terenie specjalnej strefy ekonomicznej następuje w związku z zawarciem
umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub
2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub
3) podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt
34 i 34a, dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności
prawnych, w tym związanych z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami,
których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania
lub uchylenie się od opodatkowania.
6d. Podatnik traci prawo do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania
pierwszej z czynności, o których mowa w ust. 6c. W takim przypadku ust. 5 i 6 stosuje
się odpowiednio, ze skutkiem od tego dnia.
7. Zwolnieniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 42, nie podlegają środki stanowiące
zwrot wydatków poniesionych na realizację zadania publicznego lub przedsięwzięcia
będącego przedmiotem umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym przez partnera
prywatnego lub za jego pośrednictwem oraz środki przeznaczone na nabycie udziałów
(akcji) w spółce, o której mowa w art. 14 ust. 1 albo 1a ustawy o partnerstwie
publiczno-prywatnym.
7a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 42a, dotyczy również podatników
mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, w przypadku nieodpłatnego nabycia wartości, praw, usług lub otrzymania
bezzwrotnego wsparcia finansowego, określonych w ust. 1 pkt 42a, od podatników,
o których mowa w tym przepisie, lub za ich pośrednictwem, jeżeli te wartości, prawa,
usługi lub wsparcie finansowe zostaną przeznaczone wyłącznie na cele wojskowe.
7b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 42a, ma zastosowanie do dochodów
wymienionych w tym przepisie, pozostających w związku z ustanowieniem lub
utrzymaniem potencjału mającego na celu ochronę podstawowych interesów
bezpieczeństwa państwa w zakresie produkcji broni, amunicji lub materiałów
wojennych, pod warunkiem że produkty te przeznaczone zostaną wyłącznie na cele wojskowe.
8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 45, ma zastosowanie, jeżeli dochody
przeznaczone na cele szkoły zostaną wydatkowane na:
1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych lub innych urządzeń
niezbędnych do prowadzenia szkoły;
2) organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej
wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało ono
pokryte przez rodziców lub prawnych opiekunów uczniów.
9. Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 49, uznaje się wydatki na:
1) zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych;
2) szkolenie członków grupy producentów rolnych.
10. Przepisy ust. 1b, 1e i 1f nie mają zastosowania do zwolnienia, o którym
mowa w ust. 1 pkt 49.
10a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 54a, stosuje się także do
otrzymanego odszkodowania w części odpowiadającej wartości wydatków
poniesionych przez podatnika na cele określone w tym przepisie od dnia powstania
szkody do dnia otrzymania odszkodowania, w części niezaliczonej do kosztów
uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.
10b. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 58a, nie stosuje się do dochodów
(przychodów) uzyskanych ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, jeżeli co najmniej 50%
wartości aktywów takiej spółki, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości
położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości.
Przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.
11. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 58, dotyczy instytucji wspólnego
inwestowania:
1) których wyłącznym przedmiotem działalności jest zbiorowe lokowanie środków
pieniężnych w papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego lub inne
prawa majątkowe;
2) w przypadku których prowadzenie przez nie działalności wymaga
zawiadomienia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa,
w którym mają siedzibę.
12. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 58, stosuje się pod warunkiem
istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest
Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych
od organu podatkowego państwa, w którym podatnik ma siedzibę.

Art. 17a. Ilekroć w rozdziale jest mowa o:
1) umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym,
a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej
„finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania
pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej
„korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości
niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania
gruntów;
2) podstawowym okresie umowy leasingu – rozumie się przez to czas oznaczony,
na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być
przedłużona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy
podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia
umowy nie uległy zmianie;
3) odpisach amortyzacyjnych – rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne
dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem
art. 16;
4) normatywnym okresie amortyzacji – rozumie się przez to w odniesieniu do:
a) środków trwałych – okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające
z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek
amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych,
b) wartości niematerialnych i prawnych – okres ustalony w art. 16m;
5) rzeczywistej wartości netto – rozumie się przez to:
a) wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną
o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1,
b) wartość, o której mowa w art. 16ł ust. 6;
6) hipotetycznej wartości netto – rozumie się przez to wartość początkową
określoną zgodnie z art. 16g pomniejszoną o:
a) odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 16k ust. 1
z uwzględnieniem współczynnika 3 – w odniesieniu do środków trwałych,
b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych
okresów amortyzowania, o których mowa w pkt 4 lit. b – w odniesieniu do
wartości niematerialnych i prawnych;
7) spłacie wartości początkowej – rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez
finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości
początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
określoną zgodnie z art. 16g, w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty
tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, o której mowa
w art. 17d albo art. 17h.

Art. 17b. 1. Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez
korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego
i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów
korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona
w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40%
normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są
podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości
niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej
przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna
nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2,
pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej
wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy
leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących
uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości
rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się
odpowiednio.
2. Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień
w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:
1) art. 6,
2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem
zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. poz. 143, z 1998 r. poz. 1063 oraz z 1999 r. poz. 484 i 1178)
– do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f–17h.
3. W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną
ograniczenia, o których mowa w ust. 2, dotyczą także wspólników tych spółek.

Art. 17c. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której
mowa w art. 17b ust. 1, finansujący przenosi na korzystającego własność środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej umowy:
1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży;
jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych
lub wartości niematerialnych i prawnych, przychód ten określa się w wysokości
wartości rynkowej według zasad określonych w art. 14;
2) kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest
rzeczywista wartość netto.

Art. 17d. 1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której
mowa w art. 17b ust. 1, finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących przedmiotem tej umowy,
oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę – przy
określaniu przychodu ze sprzedaży i kosztu jego uzyskania stosuje się przepisy
art. 12–16.
2. Kwota wypłacona korzystającemu, w przypadku określonym w ust. 1, stanowi
koszt uzyskania przychodów finansującego w dniu zapłaty do wysokości różnicy
pomiędzy rzeczywistą wartością netto a hipotetyczną wartością netto.
3. Kwota otrzymana przez korzystającego, w przypadku określonym w ust. 1,
stanowi jego przychód w dniu jej otrzymania.

Art. 17e. 1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której
mowa w art. 17b ust. 1 pkt 1, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy, przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez strony tej umowy.
2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa
w art. 17b ust. 1 pkt 2, finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania
środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące przedmiotem tej umowy,
przychodem finansującego są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy,
gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

Art. 17f. 1. Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3,
i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat,
o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej
środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie
następujące warunki:
1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;
2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od
towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia
przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości
niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy
odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej
umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;
3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:
a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest
osobą wymienioną w lit. b, albo
b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca
działalności gospodarczej.
2. Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona
w umowie leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.
3. Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 17b
ust. 1, uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 16g.

Art. 17g. 1. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po
upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na
korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
będących przedmiotem tej umowy:
1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych
i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży,
także wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej;
2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez
finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem
są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej, o której mowa
w art. 17a pkt 7.
2. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie
podstawowego okresu umowy leasingu finansujący oddaje korzystającemu do
dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące
przedmiotem umowy, przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania
przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez strony, także wtedy, gdy
odbiegają znacznie od wartości rynkowej.

Art. 17h. 1. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po
upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią
własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących
przedmiotem umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości
uzgodnioną kwotę:
1) przy określaniu przychodu ze sprzedaży stosuje się przepisy, o których mowa
w art. 12–14;
2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez
finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy; kosztem są jednak
te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej, o której mowa
w art. 17a pkt 7.
2. Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przychodów
u finansującego i jest przychodem korzystającego w dniu jej otrzymania.

Art. 17i. 1. Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są
grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat
odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania
gruntów równej wydatkom na ich nabycie – do przychodów finansującego
i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat
ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie
tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej
wartości; przepis art. 17f ust. 2 stosuje się odpowiednio.
2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi
na korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego
użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów uzyskania
przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h stosuje się odpowiednio.

Art. 17j. 1. Jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której
korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego
okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie opłat, o których mowa w art. 17b
ust. 1 pkt 3 i art. 17f ust. 1 pkt 2.
2. Do sumy opłat, o której mowa w ust. 1, nie zalicza się:
1) płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o ile są one
wyodrębnione z opłat leasingowych;
2) podatków, w których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z tytułu
własności lub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy
leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie
leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków
i składek niezależnie od opłat za używanie;
3) kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez
korzystającego.
3. Kaucji, o której mowa w ust. 2 pkt 3, nie zalicza się do przychodów
finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego.

Art. 17k. 1. Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności
z tytułu opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę
trzecią własność przedmiotu umowy leasingu:
1) do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę
trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności;
2) kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej
dyskonto lub wynagrodzenie.
2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, opłaty ponoszone przez
korzystającego na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód finansującego w dniu
wymagalności zapłaty.

Art. 17l. Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na
czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 17b ust. 1 pkt 3
lub art. 17f ust. 1 lub art. 17i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 12–16,
dla umów najmu i dzierżawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych art. 17