Art. 87. 1. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa
w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
2. Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6 i 6a, następuje w terminie 60
dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w
banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika
w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany
w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na
wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub
na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji
podatkowej, pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego,
potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową
udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga
dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten
termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanej w
ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub
postępowania podatkowego. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą
zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca
należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej
stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
2a. W przypadku wydłużenia terminu na podstawie ust. 2 zdanie drugie, urząd
skarbowy na wniosek podatnika dokonuje zwrotu różnicy podatku w terminie
wymienionym w ust. 2 zdanie pierwsze, jeżeli podatnik wraz z wnioskiem złoży
w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe w kwocie odpowiadającej kwocie
wnioskowanego zwrotu podatku. Jeżeli wniosek wraz z zabezpieczeniem został
złożony na 13 dni przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2, lub później,
zwrotu dokonuje się w terminie 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia.
2b. Weryfikacja zasadności zwrotu różnicy podatku może obejmować
sprawdzenie rozliczenia podatnika, rozliczeń innych podmiotów biorących udział w
obrocie towarami lub usługami, będącymi przedmiotem rozliczenia podatnika, oraz
sprawdzenie zgodności tych rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcji.
2c. Naczelnik urzędu skarbowego przedłuża podatnikowi termin zwrotu różnicy
podatku, o którym mowa w ust. 2, 5a i 6, na podstawie żądania zgłoszonego przez
Komendanta Głównego Policji, Szefa Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Szefa
Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego lub Prokuratora Generalnego w związku z
prowadzonym postępowaniem na okres wskazany w żądaniu, nie dłuższy niż 3
miesiące. Żądanie zawiera uzasadnienie. Przepis ust. 2 zdanie trzecie stosuje się
odpowiednio.
3. (uchylony)
3a. (uchylony)
4. (uchylony)
4a. Zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 2a, może być złożone
w formie:
1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;
2) poręczenia banku;
3) weksla z poręczeniem wekslowym banku;
4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;
5) papierów wartościowych na okaziciela o określonym terminie wykupu
wyemitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski, bankowych
papierów wartościowych i listów zastawnych o określonym terminie wykupu,
wyemitowanych we własnym imieniu i na własny rachunek przez podmiot
mogący być gwarantem lub poręczycielem zgodnie z przepisami Ordynacji
podatkowej.
4b. Zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 2a, dotyczące zwrotu
podatku w wysokości nie większej niż wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej
równowartości 1000 euro, może być złożone w formie weksla. Przeliczenia kwoty
wyrażonej w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy okresu rozliczeniowego, którego
dotyczy zwrot podatku, w zaokrągleniu do pełnych złotych.
4c. Do zabezpieczeń majątkowych, o których mowa w ust. 2a, przepisy art. 33e–
33g Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.
4d. Naczelnik urzędu skarbowego odmawia przyjęcia zabezpieczenia, jeżeli
stwierdzi, że złożone zabezpieczenie:
1) nie zapewni pokrycia w całości wypłacanej kwoty zwrotu, o której mowa
w ust. 2a, lub
2) nie zapewni w sposób pełny pokrycia w terminie wypłacanej kwoty zwrotu –
w przypadku zabezpieczenia z określonym terminem ważności.
4e. Zabezpieczenie majątkowe zostaje zwolnione w dniu następującym po dniu:
1) zakończenia przez organ podatkowy weryfikacji, o której mowa w ust. 2 –
w przypadku zabezpieczenia, o którym mowa w ust. 2a;
2) w którym upłynęło 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej, w której była
wykazana kwota zwrotu podatku – w przypadku, o którym mowa w ust. 5a.
4f. Zwolnienia zabezpieczenia nie dokonuje się:
1) w przypadku wszczęcia, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej:
a) postępowania podatkowego w zakresie rozliczenia, którego dotyczy
zabezpieczenie – do czasu zakończenia tego postępowania, lub
b) kontroli podatkowej w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie
– do upływu terminu 3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli, jeżeli w tym
terminie nie wszczęto postępowania podatkowego;
2) w przypadku wszczęcia kontroli celno-skarbowej w zakresie rozliczenia, którego
dotyczy zabezpieczenie – do upływu terminu 3 miesięcy od dnia zakończenia tej
kontroli, a jeżeli w tym terminie doszło do przekształcenia kontroli celnoskarbowej w postępowanie podatkowe w zakresie rozliczenia, którego dotyczy
zabezpieczenie – do zakończenia tego postępowania;
3) w przypadku stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej
wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego
nienależną lub wyższą od kwoty należnej i ją otrzymał – do czasu uregulowania
powstałej zaległości podatkowej.
5. Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza
terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot
kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a–2c oraz
ust. 4a–4f stosuje się odpowiednio.
5a. W przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności
opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8
pkt 1, podatnikowi przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego
odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia
rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd
skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni,
jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust.
2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a–2c oraz ust. 4a–4f stosuje się odpowiednio.
6. Urząd skarbowy jest obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku, o której
mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku
gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
1) kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, z wyłączeniem
kwoty podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w ust. 1, nierozliczonej w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazanej w deklaracji, wynikają z:
a) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości
zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku
mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w
spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach,
b) faktur, innych niż wymienione w lit. a, dokumentujących należności, jeżeli
łączna kwota tych należności nie przekracza 15 000 zł,
c) dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa
w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone,
d) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich
usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich
nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku
należnego od tych transakcji,
2) kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w ust. 1,
nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji
nie przekracza 3000 zł,
3) podatnik złoży w urzędzie skarbowym, nie później niż w dniu złożenia
deklaracji, potwierdzenie zapłaty należności, o których mowa w pkt 1 lit. a,
4) podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w
rozliczeniu za który występuje z wnioskiem o zwrot w terminie 25 dni:
a) był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
b) składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1–3
– przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a–2c oraz ust. 4a–4f stosuje
się odpowiednio.
6a. Na wniosek podatnika, zawarty w złożonej deklaracji podatkowej, urząd
skarbowy jest obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2,
na rachunek VAT podatnika w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia.
6b. Zwrot różnicy podatku, o którym mowa w ust. 6a, jest dokonywany przez
urząd skarbowy przy użyciu komunikatu przelewu, o którym mowa w art. 108a ust. 3,
w którym urząd skarbowy wskazuje w miejsce informacji, o których mowa w art. 108a
ust. 3:
1) pkt 1 i 2 – kwotę odpowiadającą zwracanej kwocie różnicy podatku;
2) pkt 3 – okres rozliczeniowy, którego dotyczy wniosek o zwrot;
3) pkt 4 – numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
podatku.
7. Różnicę podatku niezwróconą przez urząd skarbowy w terminach, o których
mowa w ust. 2 zdanie pierwsze i ust. 5a, traktuje się jako nadpłatę podatku
podlegającą oprocentowaniu w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
8. (uchylony)
9. (uchylony)
10. Do zwrotu różnicy podatku podatnikowi, o którym mowa w art. 16, stosuje
się odpowiednio przepisy ust. 2–2c, 6 i 7.
10a. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 2, powinno zawierać co najmniej:
1) datę wystawienia;
2) imię i nazwisko lub nazwę podatnika, nazwę banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej udzielających kredytu oraz ich adresy;
3) numery identyfikacji podatkowej podatnika i banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej;
4) rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, na który
ma być przekazany zwrot;
5) wskazanie deklaracji podatkowej, której dotyczy upoważnienie;
6) wskazanie kwoty zwrotu podatku, która ma być przekazana jako zabezpieczenie kredytu;
7) podpis podatnika.
11. (uchylony)
12. (uchylony)
13. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
rozporządzenia:
1) szczegółowy sposób przyjmowania zabezpieczeń, o których mowa w ust. 2a,
2) inne niż wymienione w ust. 4a formy zabezpieczeń oraz sposób ich przyjmowania
– uwzględniając konieczność zabezpieczenia zwracanej kwoty podatku.

Ustawa o podatku od towarów i usług art. 87

DODAJ