Art. 12. 1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są
w szczególności:
1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń
w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy
z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich
związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;
3) wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:
a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów),
z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
b) środków na rachunkach bankowych – w bankach;
4) wartość zwróconych wierzytelności, które uprzednio, zgodnie z art. 16 ust. 1
pkt 25 lub 43, zostały odpisane jako nieściągalne lub umorzone i zaliczone do
kosztów uzyskania przychodów;
4a) (uchylony)
4b) dla zarządców przedsiębiorstw państwowych – wynagrodzenia z tytułu realizacji
umowy o zarządzanie, w tym prawo do udziału w zysku przedsiębiorstwa;
4c) wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa
w art. 17f, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na
podstawie art. 17h;
4d) wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako
nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały
uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
4e) równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio
zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn,
dla których dokonano tych odpisów;
4f) w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu
podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami – naliczony podatek od
towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek
uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów;
4g) kwota podatku od towarów i usług:
a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a–16m, lub
b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub
wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a
– w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku
odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;
5) u ubezpieczycieli – kwota stanowiąca równowartość zmniejszenia stanu rezerw
techniczno-ubezpieczeniowych utworzonych dla celów rachunkowości zgodnie
z odrębnymi przepisami;
5a) równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa
w art. 16 ust. 1 pkt 27, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;
5b) (uchylony)
5c) (uchylony)
6) w bankach – kwota stanowiąca równowartość:
a) rezerwy na ryzyko ogólne, utworzonej zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia
1997 r. – Prawo bankowe, rozwiązanej lub wykorzystanej w inny sposób,
b) rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 16 ust. 1
pkt 26, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów,
z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 15 lit. b,
c) rozwiązanych lub zmniejszonych odpisów na straty kredytowe, o których
mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26c, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania
przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 15 lit. b – w bankach stosujących
MSR;
6a) w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych – kwota stanowiąca
równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych odpisów aktualizujących,
o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 26b, zaliczonych uprzednio do kosztów
uzyskania przychodów;
7) wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w
przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli
jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość
wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o
podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu
określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego;
przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;
7a) (uchylony)
8) (uchylony)
8a) (uchylony)
8b) ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki
przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi
(akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek
podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek
podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części
przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;
8c) ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub
dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną;
9) w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek
podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek
podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części
przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych
na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub
wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio;
10) przychody osiągnięte w związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki
(kredytu), jeżeli pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej,
w przypadku gdy:
a) pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące
spłatę kapitału w wysokości wyższej od kwoty udzielonej pożyczki
(kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwróconego kapitału
a kwotą udzielonej pożyczki (kredytu),
b) pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu)
środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty
otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą
otrzymanej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału;
11) opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r.
o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (Dz. U. z 2020 r. poz.
1114).
1a. W razie zwrotu części wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 4,
przychód ustala się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej
ogólnej kwocie.
1b. Przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:
1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu – w przypadku gdy spółka
lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo
3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji związane jest z warunkowym
podwyższeniem kapitału zakładowego, albo
4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.
5) (uchylony)
1c. (uchylony)
1d. Przepisy ust. 1 pkt 4d, 4e i 5a stosuje się odpowiednio do tworzonych przez
podatników stosujących MSR odpisów na utratę wartości należności, w zakresie i na
zasadach określonych tymi przepisami.
1e. W odniesieniu do transakcji kontrolowanych w rozumieniu art. 11a
ust. 1 pkt 6 przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się z uwzględnieniem art. 11c.
2. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
2a. (uchylony)
3. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
3a. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się,
z zastrzeżeniem ust. 3c–3g oraz 3j–3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa
majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
3aa. Przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:
1) korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie
wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie
metod, o których mowa w art. 11d ust. 1–3, spełniającą warunki, o których
mowa w art. 11e pkt 1–5;
2) korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie
wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie
metod, o których mowa w art. 11d ust. 1–3, spełniającą warunki, o których
mowa w art. 11e pkt 1 i 2.
3b. (uchylony)
3c. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za
datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego
określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
3d. Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej,
cieplnej oraz gazu przewodowego.
3e. W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie
stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
3f. Za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających
z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.
3g. W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną
wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu
przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od
towarów i usług, za datę powstania przychodu podatnik może uznać dzień pobrania wpłaty. W przypadku wyboru takiego sposobu ustalania daty powstania przychodu podatnik jest obowiązany stosować go przez cały rok podatkowy. Podatnik informuje o tym wyborze w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok
podatkowy, w którym stosował ten sposób.
3h. (uchylony)
3i. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki
niebędącej osobą prawną wszyscy wspólnicy informują o wyborze sposobu ustalania
daty powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3g.
3j. Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub
inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie
przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
3k. Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie
osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia,
podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą
nie zostały zmniejszone przychody.
3l. Przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się do:
1) korekty dotyczącej przychodu związanego ze zobowiązaniem podatkowym,
które uległo przedawnieniu;
2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
3m. Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 3j, następuje po zmianie formy
opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie z dnia
24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r.
o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, zmniejszenia
lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed
zmianą formy opodatkowania.
4. Do przychodów nie zalicza się:
1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów
i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych,
a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również
uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
pożyczek (kredytów);
2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również
od udzielonych pożyczek (kredytów);
3) zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji)
w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na
rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) – w części
stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia;
3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą
prawną z tytułu:
a) likwidacji takiej spółki,
b) wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie
lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed
wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich
uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane
z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania
przychodów;
3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym
wierzytelności, otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną
z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest
jednak w przypadku:
a) odpłatnego zbycia tych składników majątku – ich wartość wyrażona
w cenie, za którą wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1–3 stosuje się odpowiednio,
b) spłaty otrzymanej wierzytelności – przychód uzyskany z tej spłaty;
3c) przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących
przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej
osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku
otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą
prawną bądź wystąpienia z takiej spółki;
3d) przychodów z wystąpienia ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz
zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce – w części
stanowiącej koszt uzyskania przychodu obliczony odpowiednio zgodnie z art. 15
ust. 1l albo art. 16 ust. 1 pkt 8;
3e) wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę
przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych
udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej;
3f) wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej
procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki
przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień
łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w
kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie
mniejszej niż 10%;
4) przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału
zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo
funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego
ubezpieczyciela;
4a) przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych
z tytułu zapisów na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne;
5) przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń
socjalnych zwiększają ten fundusz;
6) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących
dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
6a) zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania
przychodów;
6b) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy
Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych
przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
7) odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań
podatkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu
różnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów;
8) kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu
pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:
a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów
o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub
b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub
c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub
d) przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca
2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania
depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji;
9) należnego podatku od towarów i usług;
9a) środków finansowych otrzymanych przez samorządowy zakład budżetowy
z budżetu jednostki samorządu terytorialnego wynikających z rozliczenia
podatku od towarów i usług związanego z tym zakładem;
10) zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów
i usług;
10a) zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług
w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług;
11) dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na
zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących
nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich
wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich
związkach – wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy;
12) w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 8b,
przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość
emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo
zawiązaną;
13) przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu
zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu – do czasu
ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;
14) wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw,
a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń
finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek
samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji
wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych,
organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
w ramach rządowych programów;
15) w bankach:
a) przychodów określonych zgodnie z ust. 1 pkt 7 – w przypadku objęcia
udziałów (akcji) przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji
realizowanym na podstawie odrębnych ustaw w zamian za wkład
niepieniężny w postaci wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek)
udzielonych tym przedsiębiorcom, na które utworzono rezerwy albo odpisy
na straty kredytowe, zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania
przychodów; w przypadku odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) nie
ustala się kosztów uzyskania przychodów,
b) zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów rezerw albo
odpisów na straty kredytowe, rozwiązanych lub zmniejszonych w wyniku
zamiany wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) na udziały (akcje)
przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji na podstawie
odrębnych ustaw,
c) przychodów ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu
funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny:
– wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) – do wysokości
niespłaconej części udzielonych kredytów (pożyczek),
– praw do strumienia pieniądza w części niewymagalnej
sekurytyzowanych wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek)
objętych umową o subpartycypację, z zastrzeżeniem ust. 4f;
16) wartości świadczeń wolontariuszy, udzielanych na zasadach określonych
w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;
17) kwot odpowiadających wartości nieruchomości pozostawionych poza obecnymi
granicami państwa polskiego w części zaliczonej na podstawie odrębnych
przepisów na poczet ceny sprzedaży albo opłat z tytułu użytkowania wieczystego
nieruchomości Skarbu Państwa;
18) wartości nieodpłatnie otrzymanych rzeczy lub praw, będących przedmiotem
umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, przekazanych podmiotowi
publicznemu lub innemu podmiotowi, o którym mowa w art. 11 ust. 2 ustawy
o partnerstwie publiczno-prywatnym, przez partnera prywatnego lub spółkę,
o której mowa w art. 14 ust. 1 albo 1a ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym;
19) wartości wkładu, określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7, którego przedmiotem
są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16a–
16c, wniesionego przez podmiot publiczny, o którym mowa w ustawie
o partnerstwie publiczno-prywatnym, do spółki, o której mowa w art. 14 ust. 1
albo 1a tej ustawy;
20) przychodów z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu
inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany
jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej zgodnie
z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych;
21) zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi
przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego
wniesienia;
22) wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki
– w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce
lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej;
23) otrzymanych środków, o których mowa w art. 112 ust. 3 pkt 2 i art. 179 ustawy
z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie
gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywanych
przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi przejmującemu
zobowiązania podmiotu w restrukturyzacji, a w przypadku przejęcia praw
udziałowych, o którym mowa w art. 174 ust. 1 pkt 3 tej ustawy – podmiotowi
będącemu emitentem tych praw;
23a) otrzymanych środków, o których mowa w art. 264 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 10
czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie
gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji, przekazywanych
przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi przejmującemu
zobowiązania spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej;
24) otrzymanych środków, o których mowa w art. 112 ust. 3 pkt 2 i art. 188 ust. 5
ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,
systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji,
przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny instytucji pomostowej, a w przypadku przeniesienia praw udziałowych, o którym mowa w art. 188 ust.
1 pkt 1 tej ustawy – podmiotowi będącemu emitentem tych praw;
24a) otrzymanych środków z tytułu wsparcia, o którym mowa w art. 268a ust. 2 pkt 4
ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym,
systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji,
przekazywanych przez Bankowy Fundusz Gwarancyjny podmiotowi
przejmującemu bank;
25) wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:
a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona
przez podmiot komercjalizujący,
b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
26) wartości otrzymanych przez fundusz inwestycyjny z tytułu wpłat dokonanych w
formie pieniężnej lub papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z
ograniczoną odpowiedzialnością, przyjętych w zamian za przydział lub zbycie
uczestnikom funduszu, a w przypadku funduszu z wydzielonymi subfunduszami
– uczestnikom subfunduszu, jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych;
27) wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną.
4a. (uchylony)
4b. W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych
oraz umów o podobnym charakterze, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający
przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat wynikających z takich
umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego
lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu
przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na
rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego
w dniu wymagalności zapłaty.
4ba. Przepisy ust. 1 pkt 4d, 4e, 5a, 6 i 6a stosuje się również w przypadku
odpłatnego zbycia wierzytelności lub jej części, w tym w sposób określony w ust. 1 pkt 7.
4c. Przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku
regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży ustala się na dzień, w którym:
1) zbywca dokonał zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub miał go
dokonać zgodnie z zawartą umową pożyczki tych papierów – w przypadku gdy
na potrzeby dokonania rozrachunku zbywca zawarł taką umowę;
2) na rachunku papierów wartościowych zbywcy dokonano, na potrzeby dokonania
rozrachunku, zapisu papierów wartościowych będących przedmiotem krótkiej
sprzedaży, nie później niż na dzień rozrachunku – w pozostałych przypadkach.
4d. Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej
spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi
własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje
wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce
w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji),
a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji),
oraz jeżeli w wyniku nabycia:
1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której
udziały (akcje) są nabywane, albo
2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce,
której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce
– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi
tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem
że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
4e. Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c tiret pierwsze nie stosuje się do przychodów ze
zbycia wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) w części dotyczącej odsetek od
tych kredytów (pożyczek).
4f. Przychód ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu
funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny na podstawie umowy
o subpartycypację praw do strumienia pieniądza w części sekurytyzowanych
wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację
powstaje w dacie wymagalności rat kapitałowych tych wierzytelności lub w dacie ich
zapłaty, jeżeli zapłata nastąpiła przed upływem terminu wymagalności. Przychodem
jest kwota uzyskana z tytułu zbycia praw do strumienia pieniądza w części odpowiadającej udziałowi, jaki stanowi wymagalna lub zapłacona rata kapitałowa w kwocie stanowiącej sumę rat kapitałowych wierzytelności z tytułu kapitałowej
części kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację.
4g. Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 4 pkt 3a, rozumie się również
wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny,
pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu
udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem
wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu
odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz
otrzymującego je wspólnika.
4h. Przepisu ust. 4 pkt 1 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w ust. 3g.
4i. W przypadku gdy podatnik, który na podstawie umowy zawartej z dostawcą
towarów lub usługodawcą zarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług
jako podatnik VAT czynny albo z nabywcą towarów lub usługobiorcą jest obowiązany
do pobrania należności od nabywcy towarów lub usługobiorcy za dostawę towarów
lub świadczenie usług, potwierdzone fakturą, i przekazania jej w całości albo części
dostawcy towarów lub usługodawcy, dokonał zapłaty tej należności bez pośrednictwa
rachunku płatniczego lub przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia
przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku
od towarów i usług, u podatnika ustala się przychód w dniu zapłaty tej należności bez
pośrednictwa rachunku płatniczego lub zlecenia przelewu. Przychód ten ustala się
w takiej wysokości, w jakiej należność została zapłacona bez pośrednictwa rachunku
płatniczego lub przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu
w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
4j. Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 4i, jeżeli zapłata należności
przez podatnika:
1) wynika z transakcji innej niż określona w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r.
− Prawo przedsiębiorców lub
2) została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia
przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy
o podatku od towarów i usług, a podatnik złożył przy pierwszej zapłacie należności przelewem na ten rachunek zawiadomienie, o którym mowa w art. 117ba § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, do naczelnika urzędu skarbowego
właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności, w terminie 7 dni od
dnia zlecenia przelewu, lub
3) została dokonana przelewem na rachunek banku lub rachunek spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej:
a) służący do dokonywania rozliczeń z tytułu nabywanych przez ten bank lub
tę kasę wierzytelności pieniężnych lub
b) wykorzystywany przez ten bank lub tę kasę do pobrania należności od
nabywcy towarów lub usługobiorcy za dostawę towarów lub świadczenie
usług, potwierdzone fakturą, i przekazania jej w całości albo części
dostawcy towarów lub usługodawcy, lub
c) prowadzony przez ten bank lub tę kasę w ramach gospodarki własnej,
niebędący rachunkiem rozliczeniowym
– jeżeli odpowiednio bank, spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa lub
podmiot będący wystawcą faktury, wraz z informacją o numerze rachunku do
zapłaty, przekazali podatnikowi informację, że rachunek wskazany do zapłaty
jest rachunkiem, o którym mowa w lit. a, b lub c, lub
4) została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, o którym
mowa w art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług, lub
5) wynika z faktury dokumentującej czynności z tytułu wewnątrzwspólnotowego
nabycia towarów, importu towarów, importu usług lub dostawy towarów
rozliczanej przez nabywcę.
5. Wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym otrzymanych nieodpłatnie,
określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu
i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania, z zastrzeżeniem ust. 6b.
5a. Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód
podatnika jest różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad
określonych w ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14
ust. 3 stosuje się odpowiednio.
6. Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:
1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności
gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu – w wysokości
równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu;
4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju
i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
czasu i miejsca udostępnienia.
6a. Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika
jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych
w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
6b. W przypadku transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a
ust. 1 pkt 6 wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń
w naturze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, ustala się na podstawie przepisów art. 11c i art. 11d.
7. (uchylony)
8. (uchylony)
9. Przepisu ust. 4 pkt 15 lit. c nie stosuje się do otrzymanych kwot spłat kredytów
(pożyczek), nieprzekazanych funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu
funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny – po upływie 5 dni
roboczych od dnia wymagalności ich przekazania.
9a. Przepisy ust. 4 pkt 15 lit. c stosuje się odpowiednio do spółdzielczych kas
oszczędnościowo-kredytowych.
10. Przepis ust. 1 pkt 4g stosuje się odpowiednio w przypadku zmiany prawa do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa
w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
11. Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:
1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są
podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo
członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego oraz
2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego
udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub
w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.
12. Przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej
transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym
6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich
nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym
przepisie.
13. Przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania.
14. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie
wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym
z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
14a. Przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się
odpowiednio w przypadku połączenia funduszy inwestycyjnych zamkniętych
w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych, z tym że przepisów tych nie
stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów takiego
połączenia jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
14b. Jeżeli połączenie funduszy inwestycyjnych zamkniętych w rozumieniu
ustawy o funduszach inwestycyjnych nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 14a domniemywa się, że głównym lub
jednym z głównych celów takiego połączenia jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
15. Przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do
spółek będących podatnikami, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich
dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których
mowa w art. 3 ust. 1.
16. Przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio
do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych art. 12

DODAJ