sygn. I SA/Go 93/26 28 maja 2026 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.

Wyrok - I SA/Go 93/26 - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. - z dnia 28 maja 2026

Teza
Oddalono skargę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dariusz Skupień (sprawozdawca) Sędziowie Sędzia WSA Alina Rzepecka Sędzia WSA Michał Ruszyński po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 28 maja 2026 r. sprawy ze skargi A. G. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w [...] na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w [...] z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu postępowania, decyzji ostatecznej w podatku od nierOddalono skargę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dariusz Skupień (sprawozdawca) Sędziowie Sędzia WSA Alina Rzepecka Sędzia WSA Michał Ruszyński po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 28 maja 2026 r. sprawy ze skargi A. G. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w [...] na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w [...] z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu postępowania, decyzji ostatecznej w podatku od nier
Najważniejsze informacje

W skrócie

Wynik oddalono skargę
Przedmiot skarga administracyjna / kontrola aktu administracyjnego
Typ sprawy sprawa administracyjna / kontrola aktu administracyjnego
Etap postępowanie administracyjne sądowe / skarga na decyzję lub akt
Tematy
skarga administracyjna kontrola administracyjna planowanie przestrzenne
Role w sprawie
oskarżony świadek apelujący / skarżący wnioskodawca
Data orzeczenia 28 maja 2026
Sąd Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp.
Przewodniczący Alina Rzepecka
Rozstrzygnięcie

Oddalono skargę

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dariusz Skupień (sprawozdawca) Sędziowie Sędzia WSA Alina Rzepecka Sędzia WSA Michał Ruszyński po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 28 maja 2026 r. sprawy ze skargi A. G. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w [...] na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w [...] z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu postępowania, decyzji ostatecznej w podatku od nieruchomości za 2014 rok oddala skargę w całości.

UZASADNIENIE
A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka, strona, skarżąca) wniosła skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w [...] (dalej: SKO, Kolegium, organ) z [...] stycznia 2026 r., znak: [...], utrzymującą w mocy decyzję SKO z [...] sierpnia 2025 r., znak [...] którą odmówiono uchylenia w całości decyzji ostatecznej Kolegium z [...] listopada 2019 r., znak [...], utrzymującą w mocy decyzję wydaną przez Burmistrza [...] (dalej: Burmistrz) z [...] lipca 2019 r., nr [...] w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2014 r. w kwocie 160.711 zł.W sprawie wystąpił następujący stan faktyczny.Pismem z [...] marca 2025 r. Spółka złożyła wniosek o wznowienie postępowania zakończonego decyzją ostateczną wydaną przez Burmistrza [...] z[...] lipca 2019 r. znak: [...] oraz dalszą decyzją SKO z [...] listopada 2019 r. znak [...] w sprawie zobowiązania w podatku od nieruchomości za 2014 rok. Jako podstawę wniosku wskazała art. 240 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111; dalej: O.p.) wskazując, że wypis z rejestru gruntów i budynków w oparciu, o który prowadzono postępowanie, jest fałszywy – nie odzwierciedla stanu faktycznego co do przedmiotu opodatkowania i jako dowód okazał się fałszywy. Wyjaśniła, że jeden z obiektów będących przedmiotem opodatkowania (hala) nie istniał w czasie wydawania decyzji przez organ podatkowy. Organ podatkowy sam rozebrał obiekt będący przedmiotem opodatkowania i przeniósł go w inne miejsce. Postępowanie podatkowe było prowadzone z urzędu. Spółka powzięła powyższą informację w marcu 2025 r. Podniosła też, że w wyrokach TK uznał przepisy naliczające maksymalną stawkę podatku przedmiotu niewykorzystywanego do działalności gospodarczej (samo posiadanie nieruchomości) jako niezgodny z Konstytucją RP.SKO uznało, że strona żądając wznowienia postępowania w sprawie powołała się na przesłankę wznowienia wyrażoną w art. 240 § 1 pkt 1 i 8 ustawy z dnia29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: O.p.).Decyzją z [...] czerwca 2025 r. nr [...] Kolegium odmówiło wznowienia postępowania zakończonego ostateczną decyzją organu z [...] listopada 2019 r. nr [...], w oparciu o przesłankę z art. 240 § 1 pkt 8 O.p. Od decyzji tej strona się nie odwołała, tak więc jest ona ostateczna i prawomocna.Natomiast postanowieniem z [...] czerwca 2025 r. nr [...], Kolegium wznowiło postępowanie w sprawie zakończonej ostateczną decyzją organu z [...] listopada 2019 r. nr [...] w oparciu o wskazaną przez wnioskodawcę przesłankę z art. 240 § 1 pkt 1 O.p. Uznało bowiem, że w ramach postępowania wznowieniowego zobowiązane będzie zbadać, czy wskazana przez Spółkę przesłanka co do wznowienia ma podstawę i ma wpływ na rozstrzygnięcie sprawy.Jednocześnie wezwaniem z [...] czerwca 2025 r. wezwało Spółkę do przedłożenia wyroku sądu powszechnego orzekającego, że wypis i wyrys z rejestru gruntów, w oparciu o który prowadzono postępowanie w przedmiocie określenia stronie wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2014 r. został sfałszowany lub innego dowodu wskazującego na fałszerstwo tego dokumentu.W odpowiedzi na wezwanie, Spółka przedstawiła następujące dowody w sprawie wskazujące na sfałszowanie dowodów w postępowaniu podatkowym: -/ wypis z rejestru gruntów i budynków znajdujący się w aktach sprawy wskazuje obiekt który nie istniałw momencie wydawania decyzji (w załączeniu kserokopia z zaznaczoną halą która nie istniała w momencie wydawania decyzji - kolorem zielonym), -/ operat szacunkowyz nieruchomości z kwietnia 2012 r. (wyciąg), w którym widnieją zdjęcia wskazujące na brak obiektu - hali, a także opis obiektów z którego wyraźnie wynika brak hali (oryginał operatu znajduje się w archiwum Sądu Rejonowego w [...]) - zaznaczone kolorem zielonym. Przedłożone powyżej dowody, zdaniem strony wyraźnie wskazują, że decyzja podatkowa została wydana w oparciu o fałszywe dowody, za które odpowiedzialność ponosi organ podatkowy I instancji. Strona zaznaczyła, że postępowanie podatkowe było prowadzone z urzędu, a Spółka powzięła wiedzę, iż przedmiotowa hala została rozebrana przez organ podatkowy, bez zgłoszenia do organów nadzoru budowlanego, bez dokonania zmian w rejestrze gruntów i budynków w Starostwie Powiatowymw [...], a następnie rozebrana hala została przeniesiona i postawiona przez organpodatkowy - Burmistrza [...] w Zakładzie Gospodarki Komunalnej w [...] przy ul. [...]. Spółka nadmieniła również, iż w przedmiotowej sprawie pobrano od niej część podatku, wszczynano egzekucje, dokonano zabezpieczenia hipotecznego na należącej do niej nieruchomości, a także fałszywie oskarżono członka jej zarządu. Ponadto w ostatnich decyzjach uchylających (za lata 2020 -2023) SKO zaleciło ustalenie jakie budynki istniały bądź nie istniały (jak również w jakim okresie) w sprawie podatku od nieruchomości, czego organ I instancji nie uczynił (pomimo dwukrotnych uchyleń i zaleceń w tej sprawie).SKO wskazało, że decyzja ostateczna z [...] listopada 2019 r., której wznowienia domaga się skarżąca, była też przedmiotem rozpatrywania przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp., który prawomocnym wyrokiem z 14 października 2021 r. sygn. akt I SA/Go 62/20 oddalił skargę Spółki na powyższą decyzję Kolegium.Natomiast w sprawie prowadzonej na skutek wznowienia postępowania Spółka kwestionuje przyjęte do opodatkowania nieruchomości, a więc powierzchnię użytkową budynków wskazując, że jeden z budynków nie istniał w roku podatkowym 2014,a zatem decyzja została wydana na podstawie sfałszowanego dowodu, tj. wypisuz ewidencji gruntów i budynków.Decyzją z [...] sierpnia 2025 r. znak [...] SKO, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z [...] marca 2025 r. o wznowienie postępowania odmówiło uchylenia w całości ostatecznej decyzji Kolegium z [...] listopada 2019 r. nr [...] z uwagi na nie stwierdzenie przesłanki określonej w art. 240 § 1 pkt 1 O.p.Kolegium dodało, że na podstawie art. 244 § 1 O.p. organem właściwymw sprawach wymienionych w art. 243 jest organ, który wydał w sprawie decyzjęw ostatniej instancji. Decyzję w ostatniej instancji w sprawie określenia Spółce wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2014 r. wydało SKO. Decyzja ta została wydana m.in. na podstawie wypisu z ewidencji gruntówi budynków, bowiem w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t.j. Dz. U z 2010 r., Nr 193 poz. 1287 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2014 r.) podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.Kolegium nie stwierdziło podstawy wznowienia postępowania wyrażonejw art. 240 § 1 pkt 1 O.p., bowiem, jak argumentowało, strona nie przedłożyła orzeczenia sądowego stwierdzającego sfałszowanie wypisu z ewidencji gruntówi budynków. Stwierdził, że wartości wykazane przez Spółkę w deklaracji podatkowej pozostają w zgodzie z wartościami wynikającymi z operatu szacunkowego oraz dokumentacją uzyskaną przez organ ze Starostwa Powiatowego w [...], w związku z czym do opodatkowania przyjęto wartości wynikające z tych dokumentów. Ponadto przy wymiarze podatku pominięto powierzchnię gruntu działki nr [...], stanowiącą użytek rolny. Uznano bowiem, że działka ta znajdowała się w posiadaniu przedsiębiorcy, jednak nie była faktycznie zajęta na prowadzenie przezeń działalności gospodarczej (sporadyczne czynności związane z porządkowaniem terenu nie zostały przez organ I instancji uznane za wystarczające do przyjęcia, iż grunt został faktycznie zajęty na prowadzenie działalności), co w przypadku gruntów stanowiących użytki rolne jest niezbędne dla ich opodatkowania podatkiem od nieruchomości. SKO nie znalazło też podstaw do wznowienia postępowania wynikających z art. 240 § 2 i § 3 O.p, bowiem nie może być mowy o sfałszowaniu jakiegokolwiek dowodu, a nadto, że fakty te są oczywiste, a ponadto nie zaszła też sytuacja, że postępowanie przed sądem lub innym organem nie może być wszczęte na skutek upływu czasu lub z innych przyczyn określonych w przepisach. Nie wystąpiło też oczywiste niebezpieczeństwo dla życia lub zdrowia ludzkiego albo poważnej szkody dla interesu społecznego.Końcowo Kolegium zaakcentowało, że decyzja odmawiająca uchylenia decyzji dotychczasowej jest wydawana wówczas, gdy organ ustali, że brak jest podstaw do uchylenia dotychczasowej decyzji. Jak wskazują sądy administracyjne decyzjao odmowie uchylenia decyzji dotychczasowej nie stanowi rozstrzygnięcia co do istoty sprawy. Wydanie tej decyzji jest bowiem następstwem ustalenia przez organ braku podstaw wznowieniowych, co wyłącza dopuszczalność rozstrzygania o istocie sprawy. Ustalenie to pozbawia bowiem organ możliwości przystąpienia do oceny decyzji dotychczasowej, a w szczególności oceny, czy zapadła ona z naruszeniem prawa.W odwołaniu strona podniosła, że przedłożone w postępowaniu dowody wyraźnie wskazują, że decyzja podatkowa została wydana w oparciu o fałszywe dowody, za które odpowiedzialność ponosi organ podatkowy I instancji. Postępowanie podatkowe było prowadzone z urzędu, zgodnie z czym to na organie podatkowym ciąży najwyższa staranność przeprowadzenia postępowania.Burmistrz [...] nie odniósł się do zarzutów, że obiekty opodatkowane nie istniały w momencie wydawania decyzji z urzędu, ani też do tego, że sam je rozebrałi przeniósł do zakładu komunalnego (bezsporne).Oczywiste jest zastosowanie przepisów art. 240 § 1 pkt 1, pkt 2 w związkuz art. 240 § 2 lub także co należy rozważyć art. 240 § 1 pkt 6, gdyż Burmistrz [...] sam rozebrał jeden z obiektów i nie zgłosił tego w Starostwie Powiatowym w [...] (otrzymał więc wypis z rejestru gruntów i budynków nie odpowiadający stanowi faktycznemu), czego organ wydając decyzję w ogóle nie zbadał w niniejszym postępowaniu. Strona podkreśliła, że nie może być w państwie prawa takiej sytuacji,w której organ podatkowy nielegalnie usuwa obiekt z obcej posesji, a następnie wydaje decyzję podatkową, w której ten obiekt wlicza podatnikowi jakby istniał, przy czym co ważne prowadzi postępowanie podatkowe z urzędu.SKO w wymienionym na wstępie rozstrzygnięciu z [...] stycznia 2026 r. utrzymało w mocy decyzję Kolegium z [...] sierpnia 2025 r. odmawiającej uchylenia decyzji ostatecznej SKO z [...] listopada 2019 r.W motywach w pierwszej kolejności organ wyjaśnił, że wznowienie postępowania jest instytucją procesową dającą możliwość prawną ponownego rozpoznaniai rozstrzygnięcia sprawy administracyjnej zakończonej decyzją ostateczną, jeżeli postępowanie, w której ją wydano, dotknięte było kwalifikowaną wadą określonąw art. 240 § 1 O.p.Przypomniał, że w sprawie strona wniosła o wznowienie postępowania powołując się na sfałszowanie dowodu jakim jest wypis z ewidencji gruntów i budynków, a więc na przesłankę z art. 240 § 1 pkt 1 O.p., zgodnie z którym w sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli dowody, na których podstawie ustalono istotne dla sprawy okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe. W myśl art. 240 § 2 tej ustawy, jeżeli sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa jest oczywiste,a wznowienie postępowania jest niezbędne w celu ochrony interesu publicznego, postępowanie z przyczyn określonych w § 1 pkt 1 lub 2 może być wznowione również przed wydaniem przez sąd orzeczenia stwierdzającego sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa.W świetle art. 241 § 1 O.p. wznowienie postępowania następuje z urzędu lub na żądanie strony a stosownie do art. 243 § 1 i § 2 O.p. w razie dopuszczalności wznowienia postępowania organ podatkowy wydaje postanowienie o wznowieniu postępowania. Postanowienie to stanowi podstawę do przeprowadzenia przez właściwy organ postępowania co do przesłanek wznowienia oraz co do rozstrzygnięcia istoty sprawy.Podtrzymując dotychczasowe rozważania Kolegium, zawarte w zaskarżonej decyzji z [...] sierpnia 2025 r. organ przypomniał, że przesłanka wznowienia postępowania wyrażona w art. 240 § 1 pkt 1 O.p., tj. sfałszowanie dowodu na podstawie którego wydano decyzję powinno być stwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu. Tak więc strona postępowania administracyjnego, która domaga się wznowienia postępowania zakończonego ostateczną decyzją z powołaniem się na zaistnienie powyższej przesłanki musi przedłożyć organowi dowód w postaci orzeczenia sądowego stwierdzającego tę okoliczność. Jednocześnie organ rozpatrując wniosek o wznowienie postępowania nie może prowadzić postępowania dowodowego w celu ustalenia wystąpienia przesłanek określonych w art. 240 § 1 pkt 1 O.p. Nie może on bowiem wstępować w kompetencje nieprzewidziane dla niego, ryzykując dodatkowo dokonanie odmiennej oceny od oceny przeprowadzonej przez powołane do tego sądy i organy.Ważnym warunkiem koniecznym dla wznowienia postępowania jest również okoliczność, że na podstawie fałszywego dowodu ustalono istotne dla sprawy okoliczności faktyczne. Okoliczności faktyczne są istotne dla sprawy, jeżeli mogą mieć wpływ na odmienne rozstrzygnięcie. Muszą one w istotny sposób modyfikować ustalony przez organ stan faktyczny sprawy i być możliwe do stwierdzenia, bez przeprowadzania dodatkowych dowodów. Poza tym pomiędzy istotną dla sprawy okolicznością faktyczną a fałszywym dowodem musi zachodzić związek przyczynowy.Organ przypomniał, że w toku postępowania Kolegium pismem z [...] czerwca2025 r. wezwało stronę do przedłożenia wyroku sądu powszechnego orzekającego,że wypis i wyrys z rejestru gruntów, w oparciu o który prowadzono postępowaniew przedmiocie określenia Spółce wysokości zobowiązania podatkowego w podatkuod nieruchomości za 2013 r. został sfałszowany lub innego dowodu wskazującegona fałszerstwo tego dokumentu. Do dnia wydania niniejszej decyzji skarżąca nie przedstawiła orzeczenia właściwego sądu lub organu stwierdzającego, że wypis i wyrys z ewidencji gruntów i budynków, na podstawie którego została wydana decyzja określająca wysokość tego zobowiązania jest sfałszowany. Strona przedłożyła natomiast wypisy z rejestru gruntów z [...] czerwca 2015 r. dotyczące działki nr [...]i [...] według stanu na dzień 1 stycznia 2013 r., 1 stycznia 2015 r. i 16 kwietnia 2015 r. oraz mapę do celów projektowych z zaznaczonym na zielono budynkiem, który według strony nie istniał w roku podatkowym 2013. Ponadto załączyła fragment Operatu szacunkowego z kwietnia 2012 r. nieruchomości dz. Nr [...][...] Os. [...], z którego wynika, że nieruchomość ta była zabudowana budynkiem produkcyjno-biurowym z kotłownią, budynkiem warsztatowo garażowym z portiernią, budynkiem gospodarczym i budynkiem byłej transformacji, które to przedmioty zostały opodatkowane podatkiem od nieruchomości za 2014 r.Kolegium podtrzymało stanowisko, że strona w żaden sposób nie wykazała,że dowód w postaci wypisu i wyrysu z ewidencji gruntów i budynków ww. nieruchomości jest fałszywy, a organ nie jest uprawniony do prowadzenia w tym zakresie postępowania. Udowodnienie sfałszowania dokumentu, na którym oparta została skarżona decyzja, wymaga przedłożenia organowi prowadzącemu postępowanie wznowieniowe orzeczenia sądowego stwierdzającego, że dokument został sfałszowany. Nie może tego wykazać organ samodzielnie poprzez przeprowadzenie innych dowodów, np. zeznań świadków.Zarówno Burmistrz [...] jak i Kolegium bezspornie ustaliły i wykazały jakie grunty i budynki oraz jakie ich powierzchnie przyjęto do opodatkowania w decyzji z [...] lipca 2019 r. nr [...] w sprawie określenia Spółce wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2014 r., utrzymanej w mocy ostateczną decyzją Kolegium z [...] listopada 2019 r. nr [...]. Burmistrz wyraźnie podał, że w zakresie podstawy opodatkowania uznał, że wartości wykazane przez Spółkę w deklaracji podatkowej, pozostają w zgodzie z wartościami wynikającymi z operatu szacunkowego oraz dokumentacją uzyskaną przez organ ze Starostwa Powiatowego w [...], w związku z czym przyjęto wartości wynikające z tych dokumentów. Jednocześnie przy wymiarze podatku pominięto powierzchnię gruntu działki nr [...], stanowiącą użytek rolny. Uznano bowiem, że działka ta znajdowała się w posiadaniu przedsiębiorcy, jednak nie była faktycznie zajęta na prowadzenie przezeń działalności gospodarczej (sporadyczne czynności związane z porządkowaniem terenu nie zostały przez organ I instancji uznane za wystarczające do przyjęcia, iż grunt został faktycznie zajęty na prowadzenie działalności), co w przypadku gruntów stanowiących użytki rolne jest niezbędne dla ich opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Również Kolegium w swojej decyzji utrzymującej w mocy decyzję organy I instancji zobowiązane było badać tę kwestię i nie miało jakichkolwiek wątpliwości co do przyjętej podstawy opodatkowania, tym bardziej, że Spółka w deklaracji podatkowej za 2014 r. sama podała wielkości gruntówi budynków, które organ przyjął do opodatkowani, tj. powierzchnię użytkową budynków 7.461,70 m2 (powierzchnię użytkową budynku produkcyjno-biurowego z kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego z portiernią, budynku gospodarczym i budynku byłej transformacji) i powierzchnię gruntów 10.871 m2 (z pominięciem powierzchni działki [...]). Powierzchnie gruntów wynikają z ewidencji gruntów, natomiast powierzchnie użytkowe budynków podatnik sam podał w złożonej deklaracji za 2014 r. Organ nie dał zatem wiary, że skarżąca składając tę deklarację nie posiadała wiedzy o swoich nieruchomościach, w sytuacji gdy sama je wykazała do opodatkowania. Podkreślił, że organ nie opodatkowywał żadnej hali, na którą wskazuje strona we wnioskuo wznowienie postępowania.W ocenie organu, na podstawie przedłożonych przez stronę dowodów, nie można stwierdzić, że dowody, na których podstawie ustalono istotne dla sprawy okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe.Kolegium podtrzymując stanowisko organu I instancji wskazało, że sfałszowanie dowodu musi zostać stwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu. Od zasady, że fałsz dowodu powinien być wykazany orzeczeniem sądu istnieją dwa wyjątki - określone w art. 240 § 2 O.p., zgodnie z którym jeżeli sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa jest oczywiste, a wznowienie postępowania jest niezbędne w celu ochrony interesu publicznego, postępowanie z przyczyn określonych w § 1 pkt 1 lub 2 może być wznowione również przed wydaniem przez sąd orzeczenia stwierdzającego sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa. Przepis ten otwiera niejako drogę organom podatkowym wejścia w kompetencje sądu karnego, ale korzystanie z tego wyjątku wymaga zachowania dużej ostrożności, aby nie doprowadzić do sytuacji,w której po zakończeniu postępowania wznowionego zapadnie wyrok sądu wykluczający fałszywość dowodu. Oczywistość fałszerstwa, o której mowa we wskazanym przepisie, musi nadawać się do stwierdzenia bez przeprowadzania dodatkowych dowodów, musi być jawna, widoczna gołym okiem. Fałszerstwo dowodu musi być bezsporne, pewne, nie może budzić jakichkolwiek wątpliwości, a do stwierdzenia tego faktu nie trzeba dysponować specjalistyczną wiedzą z danego zakresu ani prowadzić postępowania wyjaśniającego w tej sprawie.Kolegium wyjaśniło, że aby stwierdzić, iż doszło do skutecznego zaistnienia przesłanki wznowieniowej określonej w art. 240 § 1 pkt 1 O.p. muszą zostać spełnione kumulatywnie trzy warunki: 1) w postępowaniu podatkowym faktycznie wystąpił fałszywy dowód, 2) fałszywy dowód był podstawą ustalenia istotnych dla sprawy okoliczności faktycznych, 3) sfałszowanie dowodu musi być stwierdzone (poza wskazanymi wyjątkami) prawomocnym orzeczeniem sądu. Wyjaśniło, że pojęcie "fałszywy" w rozumieniu przepisów art. 240 § 1 pkt 1 O.p. i art. 240 § 2 O.p., nie jest tożsame z pojęciem "błędny", ani "nieprawdziwy".Organ wskazał też, że stosownie do art. 240 § 3 O.p. z przyczyn określonychw § 1 pkt 1 i 2 można wznowić postępowanie także w przypadku, gdy postępowanie przed sądem nie może być wszczęte na skutek upływu czasu lub z innych przyczyn, określonych w przepisach prawa. Najczęstszymi okolicznościami uzasadniającymiw tym przypadku wznowienie postępowania jest przedawnienie ścigania i orzekaniaw sprawach przestępstw, amnestia, abolicja czy ograniczenia wynikające z immunitetu. Pomimo zatem wystąpienia czynu karalnego, postępowanie sądowe w tej sprawie nie będzie prowadzone, a wszczęte podlegać będzie umorzeniu.Organ ocenił, że żaden z wyżej opisanych wyjątków nie występuje, bowiem nie może być mowy o sfałszowaniu jakiegokolwiek dowodu, a nadto, że fakty te są oczywiste (art. 240 § 2 O.p.). Nie zachodzi też sytuacja, że postępowanie przed sądem lub innym organem nie może być wszczęte na skutek upływu czasu lub z innych przyczyn określonych w przepisach (art. 240 § 3 O.p.). Nie zachodzi też oczywiste niebezpieczeństwo dla życia lub zdrowia ludzkiego albo poważnej szkody dla interesu społecznego. Zatem brak jest przesłanki z art. 240 § 1 pkt 1 O.p., jak również nie ma zastosowania art. 240 § 2 i § 3 O.p.Organ ocenił, że SKO w decyzji z [...] sierpnia 2025 r. zasadnie i w oparciuo obowiązujące przepisy stwierdziło brak przesłanki określonej w art. 240 § 1 pkt 1 O.p. Natomiast argumenty podnoszone przez Spółkę w odwołaniu stanowią powtórzenie jej dotychczasowego stanowiska w sprawie i nie wnoszą nic nowego.Końcowo SKO wyjaśniło, że wskazywana przez skarżącą w piśmie z [...] grudnia2025 r. uchwała NSA o sygn. FPS 3/25 z 17 listopada 2025 r. odnosi się do przesłanki wyartykułowanej w przepisu art. 240 § 1 pkt 5 O.p. Naczelny Sąd Administracyjnyw niniejszej uchwale w pkt 3.3. stwierdził, że aby uznać przedłożony dowód za istotnyw znaczeniu użytym w art. 240 § 1 pkt 5 O.p., powinien on spowodować wydanie, po wznowieniu postępowania, odmiennego rozstrzygnięcia niż to zawarte w decyzji ostatecznej. Istotna dla wyniku sprawy okoliczność faktyczna, udokumentowana dowodem znajdującym się w aktach sprawy administracyjnej, nie może zostać uznana za okoliczność nową, o której mowa w aft. 240 § 1 pkt 5 O.p., jeśli wznawiający postępowanie organ, prowadząc wcześniej postępowanie, dysponował wiedząo stanowiącej podstawę wznowienia okoliczności wywiedzionej nawet z innego dokumentu. Także odmienna, a nawet błędna ocena dowodu (okoliczności), który istniał i był znany organowi wydającemu decyzję, nie uzasadnia żądania wznowienia postępowania. Błędna bowiem ocena okoliczności faktycznej nie jest tym samym, co brak wiedzy o tej okoliczności. Nowe okoliczności w rozumieniu art. 240 § 1 pkt 5 O.p. to nic innego jak nowe ustalenia dotyczące stanu faktycznego sprawy podatkowej, który stał się podstawą pierwotnego rozstrzygnięcia i subsumpcji przepisów prawa materialnego.Organ stwierdził, że w postępowaniu wznowieniowym nie każdy dowód może zostać uznany za przesłankę wynikającą z art. 240 § 1 pkt 5 O.p. Wyjaśnił, że przez pojęcie nowych okoliczności faktycznych lub nowych dowodów, o których mowaw powyższym przepisie, należy rozumieć zarówno okoliczności lub dowody nowo odkryte, jak również po raz pierwszy zgłoszone przez stronę. Istotne jest jednak, aby ujawnione w sprawie nowe okoliczności lub nowe dowody istniały w dniu wydania decyzji. Przez nową okoliczność istotną dla sprawy należy rozumieć taką, która mogła mieć wpływ na odmienne rozstrzygnięcie sprawy, co oznacza, że w sprawie zapadłaby decyzja co do swej istoty odmienna od rozstrzygnięcia dotychczasowego. W każdym przypadku obowiązkiem organu podatkowego jest ustalenie, czy zaistniała podstawa wznowienia w postaci nowych okoliczności faktycznych oraz czy ujawnił się nowy dowód w sprawie, w rozumieniu art. 240 § 1 pkt 5 O.p., i czy jest on na tyle istotny, że może to być uznane za podstawę do przystąpienia do merytorycznej weryfikacji decyzji ostatecznej.W skardze na powyższe rozstrzygnięcie Spółka wniosła o uchylenie zaskarżanej decyzji organu II instancji w całości, jak i również poprzedzających je decyzjii umorzenie postępowania, ewentualne stwierdzenie nieważności wydanej decyzjii decyzji ją poprzedzających w związku z rażącym naruszeniem prawa, ewentualne skierowanie sprawy do ponownego rozpatrzenia. Ponadto wniosła o zwrot kosztów postępowania.W uzasadnieniu argumentowała, że wznowienie postępowania ma na celu wyeliminowanie z obrotu prawnego decyzji opartej na nieprawdzie i wydanie nowego rozstrzygnięcia, zgodnego ze stanem faktycznym. SKO nie wyjaśniło w pełni w swoim postępowaniu wątpliwości leżących u podstaw postępowania wznowieniowego. SKO zwróciło się do organu I instancji - Burmistrza [...] - celem ustosunkowania się do przedłożonych przez stronę zarzutów, tj. kiedy została rozebrana hala, dlaczego organ podatkowy ją rozebrał, dlaczego nie zgłosił tego w wydziale geodezji i kartografii powiatu, dlaczego posłużył się mapą nie mającą odzwierciedlenia w stanie faktycznym przy prowadzeniu postępowania z urzędu i wydawaniu decyzji podatkowej. To zostało pominięte w postępowaniu, organ I instancji nie ustosunkował się do tak poważnych zarzutów. W ocenie skarżącej sfałszowanie dowodu przy wydawaniu decyzji wymiarowej jest zatem oczywiste. Organ podatkowy mógł wezwać stronę, jej przedstawiciela, do złożenia w trybie art. 180 § 2 O.p., oświadczenia pod rygorem odpowiedzialności karnej, czego jednak nie uczynił, nie wyjaśniono także rozbieżności mających wpływ na wydanie decyzji wymiarowej.Zdaniem Spółki w postępowaniu naruszono art. 240 O.p. poprzez jego błędne zastosowanie i częściowe pominięcie. Jeżeli przedłożony wyciąg z operatu szacunkowego nie wskazuje istnienia obiektu będącego przedmiotem opodatkowania (operat ten znajduje się w Sądzie Rejonowym w [...]), a na wypisie z rejestru gruntów i budynków obiekt ten jest wykazany jako istniejący - to oczywiste jest, że zaszły poważne wątpliwości co do ustalenia stanu faktycznego, w toku prowadzonegoz urzędu postępowania podatkowego. Organ II instancji zażądał natomiast niesłusznie konieczności przedłożenia wyroku wskazującego fałszerstwo. Prawo podatkowe nie może być stosowane w sposób automatyczny, gdy istnieją wątpliwości co do autentyczności kluczowych dokumentów w sprawie (zob. wyrok NSA z 30 lipca 2025 r., I FSK 979/22). W ocenie skarżącej, orzeczenie to wpisuje się w kierunek wykładni rozszerzającej ochronę praw podatnika w przypadkach, gdy kluczowe dla wymiaru podatku dowody zostały sfałszowane, a organ podatkowy odmówił uwzględnienia tej okoliczności. W przedmiotowej sprawie zebrane dowody ewidentnie wzajemnie się wykluczają, skoro operat wskazuje iż obiekt nie istnieje, a w wypisie z rejestru gruntówi budynków obiekt wykazany jest jako istniejący. W ocenie skarżącej takie fałszerstwo nie wymaga dodatkowego potwierdzenia w postaci odrębnego wyroku. Przyjęcie zatem bez wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy sprowadza się do wadliwości niniejszej decyzji oraz poprzedzającej jej decyzji wymiarowej.Ponadto rozbieżność w dokumentach podatkowych i wydanej decyzji, powoduje wadliwość decyzji podatkowej, która jest sprzeczna w świetle zebranegoi nieocenionego w pełni materiału dowodowego. W ocenie skarżącej podniesione we wniosku o wznowienie postępowania okoliczności nie zostały ostatecznie wyjaśnione. Tym samym naruszono art. 122, art. 187 w związku z art. 240 O.p.Wskazała, że organ odwoławczy uchyla decyzję w całości i umarza postępowanie lub uchyla w całości decyzję i przekazuje sprawę do ponownego rozpatrzenia, gdy decyzja ta została wydana z naruszeniem przepisów postępowania,a konieczny do wyjaśnienia zakres sprawy ma istotny wpływ na jej rozstrzygnięcie. Należy zauważyć, że w toku postępowania organy administracji publicznej stoją na straży praworządności, z urzędu lub na wniosek strony podejmują wszelkie czynności niezbędne do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz do załatwienia sprawy, mając na względzie interes społeczny i słuszny interes obywateli. Ponadto wydanie rozstrzygnięcia w każdym przypadku musi wykazywać, że wydane orzeczenie wynikaz materiału dowodowego zgromadzonego w postępowaniu. Jeżeli okaże się, że materiał dowodowy był w jakikolwiek sposób zmanipulowany lub nieprawdziwy, organ ma obowiązek ponownie rozpatrzyć sprawę. To klasyczny przykład, w którym wznowienie postępowania służy przywróceniu sprawiedliwości proceduralnej.Ponadto w związku z art. 247 § 1 pkt 3 O.p. Spółka wniosła o uznanie za nieważną decyzję wymiarową Burmistrza [...] z [...] lipca 2019 r. nr [...] w sprawie określenia podatku od nieruchomości za rok 2014.W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie.Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1267), sądy administracyjne kontrolują prawidłowość zaskarżonych aktów administracyjnych, między innymi decyzji ostatecznych, przy uwzględnieniu kryterium ich zgodności z prawem. Decyzja podlega uchyleniu, jeśli sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy, o czym stanowi art. 145 § 1 pkt 1 lit. a-c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tj. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej: P.p.s.a.) lub też naruszenie prawa będące podstawą stwierdzenia nieważności decyzji (art. 145 § 1 pkt 2 P.p.s.a ).Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji, Sąd stwierdza, że nie narusza ona prawa w stopniu nakazującym wyeliminowanie jej z obrotu prawnego, co czyni wniesioną skargę niezasadną.Na wstępie wyjaśnić trzeba, że postępowanie w sprawie wznowienia składa sięz dwóch etapów - w pierwszym z nich, organ dokonuje oceny dopuszczalności wznowienia. Stwierdzając dopuszczalność wznowienia, organ podatkowy wydaje postanowienie o wznowieniu postępowania. Dopuszczalność wznowienia sprowadza się do badania, czy żądanie wznowienia postępowania zostało zgłoszone przez stronę oraz czy powołuje ono podstawy wznowienia.W analizowanej sprawie Spółka domagając się wznowienia postępowania wskazała, że wypis z rejestru gruntów i budynków w oparciu, o który prowadzono postępowanie, nie odzwierciedla stanu faktycznego co do przedmiotu opodatkowaniai jako dowód okazał się fałszywy. Argumentowała, że hala nie istniała w czasie wydawania decyzji przez SKO, gdyż organ sam rozebrał obiekt będący przedmiotem opodatkowania i przeniósł go w inne miejsce. Jako podstawę prawną złożonego wniosku strona wskazała ogólnie na przepis art. 240 O.p.SKO uznało, że strona żądając wznowienia postępowania w sprawie powołała się na przesłankę wznowienia wyrażoną w art. 240 § 1 pkt 1 i 8 O.p.Decyzją z [...] czerwca 2025 r. nr [...] Kolegium odmówiło wznowienia postępowania zakończonego ostateczną decyzją organu z [...] listopada 2019 r. nr [...], w oparciu o przesłankę z art. 240 § 1 pkt 8 O.p. Od decyzji tej strona się nie odwołała, tak więc jest ona ostateczna i prawomocna.Kolegium postanowieniem z [...] czerwca 2025 r. wznowiło postępowanie co do pzesłanki z art. 240 §1 pkt 1 O.p., przy czym postanowienie to, zgodnie z art. 243 § 1 O.p., stanowiło jedynie podstawę do przeprowadzenia postępowania co do podanej we wniosku przesłanki wznowienia oraz co do rozstrzygnięcia istoty sprawy. W zaskarżonej decyzji SKO analizowane zagadnienie rozważyło pod kątem istnienia przesłankiz art. 240 § 1 pkt 1 oraz § 2 i § 3 O.p., w marginalnym zaś stopniu z art. 240 § 1 pkt 5 ww. ustawy. Nie znajdując przesłanek do wznowienia postępowania, organ odmówił uchylenia decyzji ostatecznej z [...] listopada 2019 r.Na gruncie rozpoznawanej sprawy przypomnieć należy, że jednąz podstawowych zasad postępowania podatkowego jest uregulowana w art. 128 O.p. zasada trwałości decyzji ostatecznych. Zgodnie z tym przepisem, decyzje, od których nie służy odwołanie w postępowaniu podatkowym są ostateczne. Uchylenie lub zmiana tych decyzji, stwierdzenie ich nieważności oraz wznowienie postępowania mogą nastąpić tylko w przypadkach przewidzianych w ustawie oraz w ustawach podatkowych. Podany przepis i wynikająca z niego ogólna zasada gwarantuje pewność obrotu prawnego oraz stabilność skutków prawnych aktów organów administracji publicznej. Przepis ten, ustanawiając ochronę decyzji ostatecznych przyznaje im cechę trwałości, przy równoczesnym wyznaczeniu granic tej trwałości. W konsekwencji, wzruszenie takich decyzji nie jest poddane pełnej swobodzie, lecz ogranicza się do ściśle określonych przypadków, związanych z możliwością wzruszania decyzji ostatecznychw trybach nadzwyczajnych. Jednym z nich jest instytucja wznowienia postępowania, która jako swoisty wyłom od zasady trwałości decyzji ostatecznych musi opierać się na ustawowo określonych przesłankach, które zostały wymienione w art. 240 § 1 O.p. Nadto, ponieważ wznowienie postępowania stanowi odstępstwo od zasady trwałości decyzji ostatecznych, przesłanki wznowienia podlegają wykładni ścieśniającej(por. B. Adamiak (w:) B. Adamiak, J. Borkowski, Kodeks postępowania administracyjnego. Komentarz, Warszawa 1996, str. 626).Co jednak istotne, postępowanie uruchamiane na skutek wznowienia postępowania nie jest kontynuacją postępowania instancyjnego i w konsekwencji nie daje podstaw do pełnej merytorycznej kontroli decyzji, którą zakończono sprawę w postępowaniu zwykłym. W postępowaniu wznowionym, organ je prowadzący, może odnieść się do istoty sprawy tylko wówczas, gdy postępowanie, w którym wydano decyzję ostateczną, obarczone było taką wadą, która przez ustawodawcę uznana została za wadę kwalifikowaną, enumeratywnie wyliczoną w przepisach prawa procesowego. Instytucja wznowienia postępowania nie jest środkiem prawnym, za pomocą którego można wzruszać każdą wadliwą decyzję ostateczną, abstrahując od stopnia wadliwości prowadzonego postępowania.Podstawy wznowienia postępowania zostały enumeratywnie wymienione w art. 240 § 1 O.p. W § 1 tego przepisu wskazano, że w sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli: 1) dowody, na których podstawie ustalono istotne dla sprawy okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe; 2) decyzja wydana zostaław wyniku przestępstwa; 3) decyzja wydana została przez pracownika lub organ podatkowy, który podlega wyłączeniu stosownie do art. 130-132; 4) strona nie z własnej winy nie brała udziału w postępowaniu; 5) wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję; 5a) wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody, nieznane organowi, który wydał decyzję, wskazujące na wystąpienie unikania opodatkowania w rozumieniu art. 119a § 1 lub nadużycia prawa,o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarówi usług, lub możliwość zastosowania środków ograniczających umowne korzyści;6) decyzja wydana została bez uzyskania wymaganego prawem stanowiska innego organu; 7) decyzja została wydana na podstawie innej decyzji lub orzeczenia sądu, które następnie zostały uchylone, zmienione, wygaszone lub stwierdzono ich nieważność w sposób mogący mieć wpływ na treść wydanej decyzji; 8) została wydana na podstawie przepisu, o którego niezgodności z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej, ustawą lub ratyfikowaną umową międzynarodową orzekł Trybunał Konstytucyjny;9) ratyfikowana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania lub inna ratyfikowana umowa międzynarodowa, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, ma wpływ na treść wydanej decyzji; 10) rozstrzygnięcie zapadłe w toku procedury rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy z dnia16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych ma wpływ na treść wydanej decyzji; 11) orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ma wpływ na treść wydanej decyzji; 12) uprawnienia określone w art. 119j § 1 mają wpływ na treść decyzji.Rozważając zatem możliwość zaistnienia przesłanki wyrażonej w art. 240 § 1 pkt 1 O.p. należy wskazać, że w przepisie tym ustawodawca przewidział trzy warunki, które muszą być spełnione łącznie. Po pierwsze, dowody wykorzystane w toku postępowania zostały sfałszowane. Po drugie, fałsz dowodu musi być stwierdzony orzeczeniem sądu. Po trzecie, sfałszowany dowód był podstawą ustalenia istotnych dla sprawy okoliczności faktycznych. Powyższe unormowanie dotyczy więc usunięcia wadliwości procesowej postępowania w sytuacji, gdy sfałszowany dowód był podstawą wydania decyzji. Co ważne, w kontekście tej przesłanki wznowienia, nie jest istotne, czy dokument stanowiący podstawę rozstrzygnięcia budzi zastrzeżenia, np. merytoryczne, choćby były one uzasadnione, lecz to, czy jest on autentyczny, tj. pochodzi od jego wystawcy, i czy nie jest dotknięty tzw. fałszem intelektualnym, czyli wystawionyz zamiarem poświadczenia nieprawdy lub wyrażenia nieprawidłowego stanowiska. Poza tym z art. 240 § 2 O.p. wynika, że, jeżeli sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa jest oczywiste, a wznowienie postępowania jest niezbędne w celu ochrony interesu publicznego, postępowanie z przyczyn określonych w § 1 pkt 1 lub 2 może być wznowione również przed wydaniem przez sąd orzeczenia stwierdzającego sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa. W orzecznictwie prezentowane jest utrwalone już stanowisko, że strona, która domaga się wznowienia postępowania na tej podstawie, że dowód okazał się fałszywy, musi przedłożyć właściwemu organowi dowód w postaci orzeczenia sądowego stwierdzającego, że dokument był sfałszowany. Może to być np. wyrok sądu skazujący świadka za fałszywe zeznania (art. 233 1 k.k.), biegłego za fałszywą opinię, tłumacza za fałszywe tłumaczenie (art. 233 § 4 k.k.), funkcjonariusza publicznego za poświadczenie w dokumencie nieprawdy (art. 271 k.k.) lub każdą osobę, która podrobiła bądź przerobiła dokument, w celu użycia go za autentyczny (art. 270 k.k.) (wyrok z 23 czerwca 2009 r., sygn. akt I SA/Łd 310/09).Oczywistość fałszerstwa, o której mowa w art. 240 § 2 O.p., musi być natomiast możliwa do stwierdzenia bez przeprowadzania dodatkowych dowodów, jawna, widoczna gołym okiem (por. wyrok NSA z 2 marca 2012 r., II FSK 1690/10). Dotyczy więc przypadków, gdy z prostego zestawienia dowodu ze stanem faktycznym wynika, że dowód został sfałszowany. Są to sytuacje, gdy aby dostrzec fałsz, nieprawdę, nie zachodzi konieczność przeprowadzania dowodów, czy posiadania wiedzy specjalistycznej (por. wyrok WSA w Łodzi z 14 maja 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 293/15).Mając na uwadze powyższe Sąd stwierdza, że skarżąca nie wykazała, by ziściła się przesłanka do wznowienia postępowania wyrażona w art. 240 § 1 pkt 1 i § 2 O.p. Jak słusznie zauważył organ, Spółka nie przedstawiła orzeczenia właściwego sądu lub organu stwierdzającego, że wypis z ewidencji gruntów i budynków, na podstawie którego została wydana decyzja ostateczna określająca wysokość zobowiązaniaw podatku od nieruchomości za 2014 rok, jest sfałszowany.Należy zauważyć, że w kwestii, czy doszło do sfałszowania dowodu (art. 240 § 1 pkt 1 Op.) winien wypowiedzieć się właściwy sąd, gdyż wynika to z ustawowego podziału kompetencji organów państwowych, następstwem czego jest wyłączenie możliwości orzekania organów właściwych w sprawie wznowienia postępowania o przestępstwie jakim jest fałsz dowodów. Innymi słowy, sfałszowanie dowodu musi zostać stwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu (por. wyrok WSA w Łodzi z 6 sierpnia 2014 r.sygn. akt I SA/Łd 54/14; wyrok WSA w Gdańsku z 10 stycznia 2018 r. sygn. akt I SA/Gd 1584/17).Od zasady, że fałsz dowodu powinien być wykazany orzeczeniem sądu, istnieją dwa wyjątki: po pierwsze, gdy postępowanie przed sądem nie może być wszczęte na skutek upływu czasu lub z innych przyczyn określonych w przepisach prawa(np. przedawnienie ścigania lub wyrokowania, abolicja, immunitet); po drugie, gdy sfałszowanie dowodu jest oczywiste, czyli rzuca się w oczy. W tym drugim wypadku nie wystarczy wykazać oczywistości fałszu, lecz ponadto trzeba uzasadnić, że wznowienie postępowania przed wydaniem orzeczenia przez sąd jest niezbędne do ochrony interesu publicznego. Korzystanie z drugiego wyjątku wymaga zachowania dużej ostrożności, aby nie doprowadzić do sytuacji, w której po zakończeniu postępowania wznowionego zapadnie wyrok sądu wykluczający fałszywość dowodu. Stąd też oczywistość fałszerstwa, o której mowa w art. 240 § 2 O.p., musi być możliwa do stwierdzenia bez przeprowadzania dodatkowych dowodów, jawna, widoczna gołym okiem (por. J. Rudowski (w:) S. Babiarz, B. Dauter, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, J. Rudowski "Ordynacja podatkowa. Komentarz", Warszawa 2017, Wolters Kluwer, s. 1250-1251).Podkreślenia wymaga, że pojęcie "fałszywy" w rozumieniu przywołanych przepisów, nie jest tożsame z pojęciem "błędny", ani "nieprawdziwy". Pojęć używanych przez ustawodawcę w kontekście nadzwyczajnych trybów postępowania należy używaćw sposób ścisły, nie rozszerzający, odnoszą się one bowiem do wyjątkowej sytuacji, jaką jest dopuszczenie do przełamania zasady trwałości decyzji ostatecznych.Natomiast skarżąca sfałszowanie wypisu z ewidencji gruntów i budynków w istocie upatruje w tym, że dokument ten zawierał błędne dane - jeden z obiektów będących przedmiotem opodatkowania (hala) nie istniał w czasie wydawania decyzji przez organ podatkowy. Argumentowała, że organ sam rozebrał obiekt będący przedmiotem opodatkowania i przeniósł go w inne miejsce.W ocenie Sądu, takie sformułowanie fałszywości dowodu, w postaci jego błędu czy nieprawdziwości, nie może zostać uznane za spełniające warunki określone w art. 240 § 1 pkt 1 O.p. Wskazanie na nieprawdziwość lub błąd danych będących dowodem, stanowiącym podstawę ustaleń faktycznych dokonanych w toku postępowania zakończonego ostateczną decyzją organu, nie jest wystarczające dla uznania, że dowód ten okazał się fałszywy. Jak już wyżej wskazano, fałszywość dowodu musi zostać stwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu. W niniejszej sprawie nie doszło do wydania orzeczenia sądowego, którego przedmiotem byłoby stwierdzenie fałszywości ewidencji gruntów i budynków, bądź dokonanego w niej wpisu w zakresie nieruchomości Spółki.W okolicznościach sprawy nie można również uznać, że fałszywość wypisu z ewidencji gruntów i budynków jest oczywista. Strona w żaden sposób nie zdołała bowiem podważyć autentyczności kwestionowanego dowodu. Nie zaistniała więc przesłankaz § 2 analizowanego przepisu.Zasadnie również organ ocenił, że nie zaszła sytuacja unormowana w art. 240 § 3 O.p., tj. że z przyczyn określonych w § 1 pkt 1 i 2 można wznowić postępowanie takżew przypadku, gdy postępowanie przed sądem nie może być wszczęte na skutek upływu czasu lub z innych przyczyn, określonych w przepisach prawa.Odnosząc się do wartości dowodowej wypisu z ewidencji gruntów i budynków należy przypomnieć, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (w brzmieniu obowiązującym w 2014 r.), podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatkówi świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków. Z treści tego przepisu wynika, że organy podatkowe, ustalając wysokość zobowiązania podatkowego, nie mogą przyjąć innej postawy opodatkowania niż ta, wynikająca z ewidencji gruntów i budynków. Wiążący charakter danych zawartych w ewidencji gruntów i budynków wynika z faktu, iż posiada ona walor dokumentu urzędowego w rozumieniu art. 194 § 1 O.p., a tym samym, że stanowi dowód tego, co zostało w niej urzędowo stwierdzone. Związanie organu podatkowego treścią ewidencji gruntów i budynków oznacza w konsekwencji, że organy podatkowe nie mogą pominąć danych z ewidencji w toku postępowania podatkowego. Co więcej, nie są także uprawnione do weryfikowania klasyfikacji wskazanejw ewidencji oraz do dokonywania samodzielnych ustaleń w zakresie powierzchni gruntu lub jego przeznaczenia (por. wyrok NSA z 12 czerwca 2018 r., sygn. akt II FSK 1515/16).Ponadto w wyroku NSA z 22 lutego 2022 r., sygn. akt III FSK 4693/21 wyrażono pogląd, zgodnie którym wszelkie dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków mają charakter wiążący do momentu ich wykreślenia lub skorygowania ostateczną decyzją organu ewidencyjnego; w takim przypadku zmiany w ewidencji oddziałują tylko na przyszłość, nigdy wstecznie. Skoro zatem w określonym momencie dokonano takich zmianw ewidencji, które wywołują skutek dla wymiaru podatku, nie mogą ona stanowić podstawy wznowienia postępowania w sprawach podatkowych wcześniej zakończonych ostatecznymi decyzjami.Zatem jeżeli skarżąca uważa, że zapisy w ewidencji gruntów i budynków są niezgodne ze stanem rzeczywistym, to w pierwszej kolejności powinna uruchomić postępowaniew przedmiocie zmiany danych w tej ewidencji przez Starostę. Dopiero zmiana zapisów w ewidencji gruntów i budynków będzie mogła w przyszłości mieć wpływ na ustalenie wymiaru podatku. Dopóki dane pozostaną niezmienione, organ podatkowy nie może samodzielnie ich podważać. Z okoliczności sprawy nie wynika natomiast, by Spółka podjęła kroki mające na celu zmianę zapisów wynikających z ewidencji.Nawiązując zaś do przesłanki wznowienia postępowania zawartej w art. 240 § 1 pkt 5 O.p., trzeba zaznaczyć, że o wystąpieniu tej podstawy wznowienia można mówić wówczas, gdy łącznie zostaną spełnione następujące warunki: 1) wyszły na jaw nowe okoliczności faktyczne lub dowody; 2) nowe okoliczności faktyczne lub dowody są istotne dla sprawy, tzn. mogą mieć wpływ na jej odmienne rozstrzygnięcie; 3) nowe okoliczności faktyczne lub dowody nie były znane organowi, który wydał decyzję;4) nowe okoliczności faktyczne lub dowody istniały w dniu wydania decyzji.Pod pojęciem nowych okoliczności faktycznych lub nowych dowodów, o których mowa w art. 240 § 1 pkt 5 O.p., należy rozumieć zarówno okoliczności lub dowody nowoodkryte, jak również po raz pierwszy zgłoszone przez stronę. W ocenie Sądu,ze względu na konstrukcję omawianego przepisu, sformułowanie "nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody" powinno być interpretowane w kontekście poprzedzającego je zwrotu "wyjdą na jaw". W rezultacie należy uznać, że strona może powoływać się w postępowaniu wznowieniowym tylko na takie nowe okoliczności faktyczne, bądź na takie nowe dowody, co do których istnienia nie posiadała wiedzyw trakcie toczącego się postępowania podatkowego, prowadzonego w trybie zwykłym, nie mogła zatem żądać ich uwzględnienia w toku tego postępowania (por. wyroki NSA:z 13 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2675/12; z 21 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 734/13). Podobny pogląd prezentowany jest w piśmiennictwie, którego przejawem jest stwierdzenie, że przyjęcie stanowiska odmiennego byłoby sprzeczne z istotą zwrotu "wyjdą na jaw" (v. S. Babiarz, B. Dauter, B. Gruszczyński, R. M. Hauser, A. Kabat,M. Niezgódka-Medek, Ordynacja podatkowa. Komentarz do art. 240, WK 2015, Lex nr 477951).Mając na względzie powyższe, należy uznać za prawidłowe stanowisko organu co do niewystąpienia w rozpoznawanej sprawie przesłanki wznowienia określonej w art. 240 § 1 pkt 5 O.p. Istotna dla wyniku sprawy okoliczność faktyczna, udokumentowana dowodem znajdującym się w aktach sprawy nie może zostać uznana za nową okoliczność. SKO wydało bowiem decyzję wymiarową w oparciu o istniejący wówczas,a obecnie kwestionowany przez skarżącą, wypis z ewidencji gruntów i budynków. Dokument ten był więc znany organowi, zatem nie posiada cechy nowości. Co istotne, Spółka nie przedłożyła żadnego nowego dowodu, który spełniałby kryteria wymienione w art. 240 § 1 pkt 5 O.p.Zważywszy na fakt, że wyznaczając granice wniosku o wznowienie postępowania strona wskazała ogólnie przepis art. 240 O.p., to jednak poddając analizie przedstawioną argumentację Sąd uznał za prawidłowe odniesienie się jedynie przez organ do ustawowych przesłanek wskazanych w art. 240 § 1 pkt 1 i 5 O.p. oraz art. 240 § 2 i 3 ww. ustawy. Ocenić należy, że podnoszona przez Spółkę wadliwość wypisu z ewidencji gruntów i budynków, na podstawie której organy podatkowe dokonały wymiaru podatku od nieruchomości za 2014 r., nie podpada pod przesłankiz art. 240 § 1 pkt 2-4, pkt 5a, pkt 6-12 O.p. Z tej przyczyny organ nie miał obowiązku, by każdy z ww. przypadków szczegółowo analizować. Zaakcentować należy, że decyzjęz [...] czerwca 2025 r. nr [...] Kolegium odmówiło wznowienia postępowania w oparciu o przesłankę z art. 240 § 1 pkt 8 O.p.Ponadto skład orzekający zauważa, że organ podjął próbę pozyskania od skarżącej dowodu potwierdzającego, że wypis z rejestru gruntów i budynków został sfałszowany lub innego dowodu wskazującego na fałszerstwo tego dokumentu (wezwaniez [...] czerwca 2025 r.) Zatem zgodnie z dyspozycją art. 122 i art. 187 O.p. podjął niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy oraz do zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego. W niniejszej sprawie ani nie wykazano sfałszowania dowodu prawomocnym orzeczeniem sądu lub innego organu, ani też nie zachodziły w żadnej mierze przesłanki do stwierdzenia, że sfałszowanie dowodu jest oczywiste. Organ odniósł sięw uzasadnieniu decyzji do powyższych kwestii, uwzględniając argumentację leżącąu podstaw przedmiotowego wniosku strony. Natomiast Spółka, zarówno do wnioskuo wznowienie postępowania, jak i po wezwaniu przez organ, nie załączyła żadnych dowodów świadczących o fałszywości dowodu, na podstawie którego wydano decyzję podatkową. Za takowe nie można bowiem uznać przesłanego przez stronę kserokopii wypisów z rejestru gruntów z dnia [...] kwietnia 2015, oraz [...] i [...] czerwca 2015, czy operatu szacunkowego z kwietnia 2012 r. Nie wykazała więc spełnienia żadnej przesłanki z art. 240 O.p. Organ rozpatrzył sprawę w zakresie istnienia przesłanki wznowienia postępowania ponownie w sposób merytoryczny w granicach przysługujących mu kompetencji ustawowych. Natomiast okoliczność, że skarżąca miała w tym zakresie odmienne oczekiwania nie może być kwalifikowane jako wadliwe postępowanie organu. W konsekwencji w sprawie nie zostały naruszone wskazanew skardze przepisy, tj. art. 122, art. 187 w zw. z art. 240 O.p.Końcowo dodać trzeba, że decyzja wymiarowa w podatku od nieruchomościza 2014 r. została wydana przez Burmistrza [...] po uwzględnieniu przez ten organ deklaracji podatkowej, w której Spółka wskazała powierzchnię użytkową budynków - 7.461,70 m2 (powierzchnię użytkową budynku produkcyjno-biurowegoz kotłownią, budynku warsztatowo-garażowego z portiernią, budynku gospodarczymi budynku byłej transformacji) i powierzchnię gruntów - 10.871 m2 (z pominięciem powierzchni działki [...]). Dane wynikające z deklaracji są zbieżne z danymi wynikającymi z operatu szacunkowego oraz wypisu z ewidencji gruntów i budynków pozyskanego ze Starostwa Powiatowego w [...]. Powierzchnie gruntów wynikająz ewidencji gruntów, a powierzchnie użytkowe budynków skarżąca sama podaław złożonej deklaracji za 2014 r. W zaskarżonej obecnie decyzji wyjaśniono natomiast stronie, że z uwagi, że działka nr [...], stanowiąca użytek rolny, znajdowała sięw posiadaniu przedsiębiorcy i nie była faktycznie zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej, co w przypadku gruntów stanowiących użytki rolne jest niezbędne dla ich opodatkowania podatkiem od nieruchomości, grunt ten został wyłączonyz opodatkowania. Organ nie opodatkował też żadnej hali, na którą wskazuje strona we wniosku o wznowienie postępowania.Z uwagi na powyższe Sąd uznał, że skarżąca nie zdołała skutecznie podważyć istnienia przesłanek wznowienia postępowania z art. 240 O.p.Brak też podstaw do stwierdzenia nieważności decyzji wymiarowej Burmistrza [...] z [...] lipca 2019 r. z uwagi na wystąpienie przesłanki z art. 247 § 1 pkt 3 O.p. Sąd administracyjny nie jest bowiem właściwym do załatwienia takiego wniosku, co jasno wynika z treści art. 248 § 2 O.p.W tych okolicznościach Sąd, działając na podstawie art. 151 P.p.s.a., oddalił skargę w całości.., oddalił skargę w całości.