sygn. I SA/Gl 855/25 18 czerwca 2026 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach

Wyrok - I SA/Gl 855/25 - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach - z dnia 18 czerwca 2026

Teza
Oddalono skargę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Agata Ćwik-Bury (spr.), Sędziowie Asesor WSA Mikołaj Darmosz, Sędzia WSA Piotr Pyszny, Protokolant starszy specjalista Anna Oklecińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 czerwca 2026 r. sprawy ze skargi G. S.A. w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2025 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.124.2025.2.JG UNP: 2618331 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.Oddalono skargę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Agata Ćwik-Bury (spr.), Sędziowie Asesor WSA Mikołaj Darmosz, Sędzia WSA Piotr Pyszny, Protokolant starszy specjalista Anna Oklecińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 czerwca 2026 r. sprawy ze skargi G. S.A. w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2025 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.124.2025.2.JG UNP: 2618331 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.
Data orzeczenia 18 czerwca 2026
Sąd Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Przewodniczący Agata Ćwik-Bury
Rozstrzygnięcie

Oddalono skargę

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Agata Ćwik-Bury (spr.), Sędziowie Asesor WSA Mikołaj Darmosz, Sędzia WSA Piotr Pyszny, Protokolant starszy specjalista Anna Oklecińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 czerwca 2026 r. sprawy ze skargi G. S.A. w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 maja 2025 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.124.2025.2.JG UNP: 2618331 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.

UZASADNIENIE
1.Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Katowicach (dalej: Dyrektor) z 15 maja 2025 r. Znak: 0111-KDiBl-3.4010.124.2025.2JG w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych.2. Dotychczasowy przebieg postępowania administracyjnego2.1. 4 marca 2025 r. wpłynął wniosek G Spółka Akcyjna (dalej: Spółka, Skarżąca) o wydanie interpretacji indywidualnej z tego samego dnia, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi B+R.W opisie stanu faktycznego Spółka wskazała, że prowadzi działalność w branży okołogórniczej, która do tej pory skupiała się na produkcji maszyn górniczych na potrzeby szeroko rozumianego przemysłu wydobywczego. Jednym z głównych kierunków rozszerzania oferty Spółki jest remont i modernizacja przekładni do turbin wiatrowych oraz remonty i regeneracji watów głównych turbin wiatrowych. Spółka w swojej dotychczasowej działalności nie zajmowała się w ogóle produkcją, remontami i modernizacjami elementów turbin wiatrowych.Przedmiotem wątpliwości wnioskodawcy jest możliwość rozliczenia ulgi B+R w zakresie projektów dot. regeneracji turbin. Wnioskodawca chciałby kwalifikować projekty dotyczące sytuacji w których po raz pierwszy wykonywana jest regeneracja danego typu przekładni dla turbiny wiatrowej (dotyczy to typu przekładni i przełożenia przekładni), albo remontu nowego typu wału głównego (pierwszy raz remontowany w zakładzie). Projekty te będą zwane dalej: "Projekt Regeneracja".W trakcie każdego roku działalności w Spółce prowadzonych jest kilka-kilkanaście "Projektów Regeneracja".Opis projektów Regeneracja.Celem każdego z projektu jest zdobycie wiedzy oraz opracowanie procesu technologicznego, który umożliwi regenerację zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich jak przekładnie i wały główne turbin wiatrowych. Spółka przystępując do projektu, nie dysponuje ani dokumentacją ani wiedzą jak przeprowadzić regenerację. W szczególności, nie ma pewności w zakresie tego czy realizacji danego projektu jest możliwa (ryzyko niepowodzenia). Brakuje również wiedzy na temat tego, jakie komponenty będą niezbędne oraz jak je zaprojektować i wytworzyć. Projekt ma na celu nie tylko zregenerowanie konkretnego urządzenia, ale również stworzenie nowego procesu, który będzie mógł być wykorzystany w podobnych przypadkach w przyszłości.W celu pozyskania tej wiedzy spółka podejmuje szereg działań, które obejmują analizę stanu technicznego urządzenia, identyfikację brakujących lub uszkodzonych elementów oraz opracowanie strategii ich odtworzenia lub wymiany. W większości przypadków spółka nie dysponuje również wiedzą, jak wytworzyć dany komponent, ponieważ wcześniej nie zajmowała się jego produkcją. Proces ten wymaga opracowania od podstaw technologii produkcji, obejmującej zarówno projektowanie konstrukcyjne, jak i przygotowanie technologiczne. Następnie Wnioskodawca wytwarza prototyp takiego komponentu.Szczególnym aspektem projektu jest to, że komponenty, które należy wytworzyć, mogą być dostępne na rynku, ale są uszkodzone, niekompletne lub niedostępne w takiej formie, która umożliwiałaby ich zastosowanie. W takich przypadkach spółka musi stworzyć nowe elementy, bazując jedynie na założeniach wynikających z analizy uszkodzeń i wymaganych parametrów technicznych.Ponieważ komponenty te nigdy wcześniej nie były przez spółkę wytwarzane, wymaga to nie tylko opracowania ich projektu, ale również nauczenia się, jak je wyprodukować i jak powinny działać w kontekście całego urządzenia. Ten proces generowania nowej wiedzy oraz tworzenia technologii podkreśla badawczo-rozwojowy charakter projektu.Twórczy charakter projektu polega na konieczności stworzenia od podstaw całego procesu regeneracji zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich jak przekładnie i wały główne turbin wiatrowych. Spółka, przystępując do projektu, nie dysponuje gotowymi rozwiązaniami, co wymusza na niej opracowanie szeregu unikalnych działań, które mają charakter twórczy i badawczo- rozwojowy.W pierwszej kolejności wymagane jest zaprojektowanie brakujących lub uszkodzonych komponentów, które wcześniej nie były produkowane przez Spółkę. To oznacza konieczność stworzenia pełnej dokumentacji technicznej i konstrukcyjnej dla tych elementów. Proces ten obejmuje szczegółowe analizy, symulacje wytrzymałościowe oraz projektowanie inżynierskie, które pozwalają odtworzyć lub zastąpić komponent w sposób zapewniający jego poprawne działanie.W przypadku każdego elementu, projektowanie musi uwzględniać jego specyfikę technologiczną oraz dopasowanie do pozostałych części urządzenia.Opracowanie komponentów to jednak tylko jeden z aspektów. Równolegle Spółka musi stworzyć nową technologię ich produkcji, co wymaga opracowania procesów technologicznych, zaprojektowania narzędzi specjalistycznych oraz przygotowania dokumentacji technologicznej opisującej krok po kroku sposób wytworzenia każdego elementu. W tym zakresie twórczość przejawia się w projektowaniu od podstaw nowych rozwiązań, które nigdy wcześniej nie były stosowane w zakładzie.Dodatkowo projekt wymaga opracowania procedur demontażu, regeneracji oraz montażu urządzenia, a także stworzenia stanowisk testowych pozwalających na sprawdzenie działania zregenerowanych komponentów pod pełnym obciążeniem. Każdy etap wymaga precyzyjnego opracowania dokumentacji, która obejmuje zarówno szczegółowe instrukcje, jak i projekty niezbędnych narzędzi oraz urządzeń wspierających proces regeneracji.Podsumowując, twórczy charakter prac wynika z konieczności stworzenia kompleksowego i unikalnego procesu obejmującego projektowanie konstrukcyjne komponentów, opracowanie technologii ich produkcji, stworzenie pełnej dokumentacji technicznej i technologicznej, a także zaprojektowanie metod testowania i wdrożenia zregenerowanego urządzenia. Każdy z tych elementów wymaga innowacyjnego podejścia i generuje nową wiedzę techniczną, która wykracza poza standardowe działania związane z remontami czy modernizacjami.Nowatorskość projektu wynika z konieczności stworzenia unikalnych, dedykowanych rozwiązań technologicznych i konstrukcyjnych, które wcześniej nie istniały w Spółce. Kluczowym aspektem jest fakt, że regeneracja przekładni i wałów głównych turbin wiatrowych wymaga opracowania zupełnie nowego procesu technologicznego. Spółka, przystępując do projektu, nie posiada wiedzy ani gotowych narzędzi, jak przeprowadzić regenerację, co oznacza, że każdy etap pracy musi byćzaprojektowany i dostosowany indywidualnie.Nowatorskość projektu wynika z faktu, że każda turbina wiatrowa oraz jej kluczowe elementy, takie jak przekładnie i wały główne, są unikalne pod względem konstrukcji, parametrów technicznych i stopnia zużycia. W związku z tym każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz dokumentacji technicznej. Nie ma możliwości zastosowania uniwersalnych procedur czy standardowych metod, ponieważ specyficzne cechy poszczególnych urządzeń wymagają dostosowania procesu regeneracji do ich unikalnych wymagań.Każdy projekt rozpoczyna się od szczegółowej analizy stanu technicznego turbiny lub przekładni, co pozwala na ocenę uszkodzeń i zakresu niezbędnych prac. W efekcie konieczne jest stworzenie od podstaw pełnej dokumentacji technicznej, która obejmuje zarówno projektowanie brakujących lub uszkodzonych komponentów, jak i określenie technologii ich regeneracji lub wytworzenia.Ta dokumentacja jest zawsze unikalna dla konkretnego projektu, ponieważ musi uwzględniać specyficzne wymagania konstrukcyjne i techniczne danego urządzenia.Indywidualny charakter pracy wymaga również opracowania nowych technologii produkcji i regeneracji, które są dostosowane do specyfiki naprawianych elementów. Każdy proces technologiczny, od demontażu uszkodzonych części, przez projektowanie i wytwarzanie nowych, aż po montaż i testowanie, jest opracowywany od podstaw, z uwzględnieniem unikalnych cech urządzenia. Dokumentacja technologiczna obejmuje m.in. projektowanie specjalistycznych narzędzi, definiowanie parametrów obróbczych oraz przygotowanie stanowisk testowych, które pozwalają na sprawdzenie poprawności działania zregenerowanych elementów.Nowatorskość projektu polega zatem na indywidualnym podejściu do każdego przypadku, tworzeniu unikalnej dokumentacji technicznej i technologicznej oraz wdrażaniu nowych procesów i narzędzi, które wcześniej nie istniały w Spółce.Opis procesu prowadzenia Projektu regeneracja.1.Ocena stanu technicznego i kwalifikacja części. Proces regeneracji rozpoczyna się od szczegółowej oceny stanu technicznego dostarczonej przekładni lub wału głównego turbiny wiatrowej. Etap ten obejmuje analizę strukturalną oraz identyfikację uszkodzeń i zużycia elementów. Celem tego działania jest określenie zakresu remontu oraz przeprowadzenie kwalifikacji poszczególnych części pod kątem ich dalszego wykorzystania w procesie regeneracji.Przed przystąpieniem do oceny technicznej urządzenie poddawane jest pełnemu demontażowi.W celu zapewnienia bezpieczeństwa oraz precyzji operacji.Dział Technologiczny, we współpracy z Działem Konstrukcyjnym, opracowuje szczegółową technologię demontażu, która zawiera: opis procedur i sekwencji czynności niezbędnych do rozłożenia urządzenia na części składowe, projekt specjalistycznych narzędzi wspierających proces demontażu, dokumentację technologiczną zawierającą wytyczne dotyczące użycia narzędzi oraz metod postępowania z elementami o szczególnej wrażliwości na uszkodzenia.Technologia demontażu jest wdrażana w wydziale produkcyjnym na podstawie harmonogramu opracowanego przez Dział Planowania. Po rozłożeniu urządzenia wszystkie elementy są dokładnie oczyszczane, co umożliwia ich dalszą ocenę.Proces kwalifikacji części realizowany jest przez zespół specjalistów z Biura Konstrukcyjnego, Biura Technologicznego i Działu Kontroli Jakości. Każdy komponent podlega klasyfikacji do jednej z trzech kategorii: elementy nadające się do dalszego użycia bez konieczności regeneracji, elementy kwalifikowane do regeneracji, wymagające przywrócenia ich parametrów użytkowych, elementy nieprzydatne do dalszego użytku, które muszą zostać zastąpione nowymi częściami.2. Opracowanie dokumentacji remontowej i technologii produkcji. Na podstawie wyników kwalifikacji części opracowywana jest pełna dokumentacja remontowa, która stanowi kluczowy element procesu regeneracji. W przypadku pierwszej regeneracji danego typu przekładni lub wału głównego opracowywane są nowe rozwiązania techniczne i technologiczne, które obejmują: szczegółowe projekty konstrukcyjne dla nowych części, uwzględniające specyfikę danej przekładni lub wału głównego, technologię regeneracji elementów zakwalifikowanych do ponownego użycia, projekt stanowiska badawczego umożliwiającego przeprowadzenie prób fabrycznych pod pełnym obciążeniem, opracowanie Warunków Technicznych Odbioru (WTO), które definiują wymagania jakościowe i funkcjonalne dla zregenerowanego urządzenia.Dla części przeznaczonych do regeneracji opracowuje się technologie obejmujące szczegółowy opis procesów technologicznych, takich jak: przywracanie parametrów geometrycznych i mechanicznych elementów, dobór odpowiednich metod obróbki (np. spawania, frezowania, szlifowania), zaprojektowanie i wykonanie narzędzi specjalistycznych wspierających proces regeneracji.W przypadku elementów nieprzydatnych do dalszego użytku Dział Konstrukcyjny opracowuje pełną dokumentację konstrukcyjną nowych części. Dokumentacja ta zawiera m.in.: rysunki techniczne i modele 3D, symulacje wytrzymałościowe i analizy funkcjonalne, specyfikacje materiałowe i wymagania dotyczące procesów obróbczych.Dział Technologiczny, na podstawie dokumentacji konstrukcyjnej, opracowuje szczegółowe procesy technologiczne produkcji nowych części, uwzględniając: parametry maszyn i urządzeń produkcyjnych, opracowanie programów dla maszyn CNC, wytyczne dotyczące kontroli jakości na każdym etapie produkcji.3. Produkcja i regeneracja elementów.Zgodnie z opracowaną dokumentacją Dział Planowania organizuje proces produkcji nowych części oraz regeneracji elementów zakwalifikowanych do daiszego użycia.Na tym etapie realizowane są: przygotowanie materiałów wejściowych zgodnie z wytycznymi dokumentacyjnymi, regeneracja elementów z wykorzystaniem zaawansowanych technologii obróbki, takich jak obróbka cieplna, spawanie lub hartowanie, wytwarzanie nowych komponentów zgodnie z dokumentacją technologiczną.Każdy etap procesu produkcji i regeneracji podlega nadzorowi Działu Kontroli Jakości, który monitoruje zgodność realizacji z założeniami dokumentacyjnymi.4. Montaż i testowanie zregenerowanego urządzenia. Po zakończeniu procesu regeneracji i produkcji elementy są przekazywane do montażu.Proces montażu obejmuje: złożenie wszystkich komponentów zgodnie z opracowaną dokumentacją montażową, weryfikację poprawności połączeń i kompatybilności elementów, przestrzeganie zasad bezpieczeństwa oraz stosowanie narzędzi specjalistycznych.Zmontowane urządzenie poddawane jest próbom fabrycznym na stanowisku badawczym zaprojektowanym dla danego typu przekładni lub wału głównego.Próby fabryczne obejmują: obciążenie urządzenia do parametrów pracy odpowiadających rzeczywistym warunkom eksploatacyjnym, monitorowanie stabilizacji temperaturowej, weryfikację parametrów funkcjonalnych, takich jak moment obrotowy, szczelność i wytrzymałość mechaniczna.Po pozytywnym zakończeniu testów urządzenie przechodzi ostateczną kontrolę jakości, której wyniki są dokumentowane w formie raportu.5. Odbiór techniczny i przekazanie urządzenia klientowi. Zregenerowane urządzenie jest przedstawiane klientowi do odbioru technicznego, który odbywa się w zakładzie produkcyjnym. Sporządzany jest protokół odbioru, w którym klient może zgłaszać uwagi dotyczące realizacji prac.W przypadku uwag urządzenie jest poddawane korektom, a następnie ponownie przedstawiane klientowi. Po akceptacji protokołu urządzenie jest przygotowywane do wysyłki i przekazywane odbiorcy.Tak opracowany proces regeneracji gwarantuje precyzyjne podejście do każdego projektu, uwzględniając specyfikę techniczną i wymagania eksploatacyjne regenerowanych urządzeń.Dzięki temu możliwe jest przywrócenie pełnej funkcjonalności i wydajności kluczowych elementów turbin wiatrowych.Zespół projektowy.Dyrektor technicznyDyrektor techniczny pełni rolę koordynatora projektu, nadzorując harmonogram i postęp prac na każdym etapie realizacji. Zapewnia zgodność działań z założeniami technologicznymi i projektowymi oraz uczestniczy w regularnych przeglądach technicznych. Jest odpowiedzialny za monitorowanie efektywności i terminowości realizacji projektu oraz za strategiczne wsparcie techniczne dla członków zespołu.Pracownicy Biura KonstrukcyjnegoPracownicy Biura Konstrukcyjnego odpowiadają za przygotowanie pełnej dokumentacji technicznej i remontowej, w tym projektów konstrukcyjnych nowych części oraz symulacji i analiz wytrzymałościowych. Pełnią nadzór nad procesem demontażu i oceną stanu technicznego elementów urządzenia. Opracowują także dokumentację dla klienta i służb serwisowych, projektują stanowiska testowe do prób fabrycznych oraz tworzą instrukcje montażu i uruchomienia urządzenia.Pracownicy Biura Technologicznego.Biuro Technologiczne zajmuje się opracowaniem technologii demontażu, regeneracji i produkcji nowych komponentów, uwzględniając wymagania dotyczące materiałów, narzędzi i procesów obróbczych. Projektują narzędzia specjalistyczne i stanowiska wspierające regenerację, prowadzą nadzór technologiczny nad produkcją oraz opracowują technologie bezpiecznego montażu i testowania urządzeń.Pracownicy Działu Planowania.Dział Planowania odpowiada za tworzenie harmonogramów produkcji, organizację pracy oraz koordynację dostarczania elementów na kolejne etapy projektu. Zapewnia zgodność działań z harmonogramem i nadzoruje proces produkcji, dbając o terminowość realizacji oraz optymalne wykorzystanie zasobów.Pracownicy Działu Kontroli Jakości.Kontrola Jakości odpowiada za przygotowanie planów jakości na wszystkich etapach realizacji projektu. Przeprowadza bieżącą kontrolę jakości regenerowanych i nowych elementów, uczestniczy w ocenie technicznej komponentów oraz nadzoruje próby fabryczne urządzenia. Finalizuje proces poprzez ocenę zgodności wyrobu z Warunkami Technicznymi Odbioru (WTO) i uczestniczy w odbiorach technicznych z klientem.Zespół Projektowy jest odpowiedzialny za opracowanie szczegółowego harmonogramu czasowego realizacji projektu oraz koordynację procesu regeneracji urządzenia. Działania Zespołu obejmują bieżący nadzór nad produkcją oraz regularne przeglądy techniczne, których celem jest ocena zastosowanych rozwiązań technicznych. Monitorowane są wszystkie etapy projektu, począwszy od demontażu i oceny stanu technicznego, poprzez regenerację i produkcję nowych elementów, aż po końcowy montaż oraz testy fabryczne.Opisane zadania i podział odpowiedzialności pomiędzy członków Zespołu Projektowego zapewniają precyzję, efektywność i wysoką jakość realizacji Projektów Regeneracji.W projekcie biorą udział także pracownicy bezpośredni produkcyjni. Pracownicy Ci odpowiadają za fizyczne wykonanie procesów związanych z wytwarzaniem, montażem oraz testowaniem komponentów regenerowanych przekładni i wałów głównych turbin wiatrowych. Ich praca obejmuje zarówno precyzyjną obróbkę mechaniczną nowych elementów, jak i regenerację istniejących części poprzez zastosowanie odpowiednich technologii, takich jak obróbka skrawaniem, spawanie, hartowanie czy nanoszenie powłok ochronnych.Wydatki na działalność badawczo-rozwojowa prowadzoną przez Wnioskodawcę.W związku z prowadzonymi przez Wnioskodawcę pracami związanymi z realizacją "Projektów Regeneracja" ponosił i nadal będzie ponosić szereg wydatków.Głównymi kosztami podatkowymi ponoszonymi przez Wnioskodawcę są: koszty wynagrodzeń; koszty materiałów i surowców.Wnioskodawca może ponosić również inne koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: updop, ustawy o CIT). Koszty wynagrodzeń.W celu realizacji "Projektów Regeneracja" spółka ponosi koszt wynagrodzeń członków zespołu projektowego oraz wynagrodzeń pracowników bezpośrednio produkcyjnych za czas poświęcony na realizację czynności opisanych we wniosku.Wnioskodawca kalkulując wartość kosztów kwalifikowanych (koszt wynagrodzeń) o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a updop uwzględni następujące składniki wynagrodzeń: wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych; wynagrodzeń za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy; składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych; premie, bonusy i nagrody; wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy; ekwiwalent za niewykorzystany urlop; wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty lunchowe, itp.).Koszty kwalifikowane Spółka wyliczy jako sumę poniesionych w danym miesiącu składników wynagrodzeń dla pracy poszczególnych Pracowników B+R pomnożonych przez Wskaźnik B+R (proporcja czasu pracy poświęconego na działalność B+R).Koszty materiałów.Spółka w związku z realizacją "Projektów Regeneracja" ponosi koszty materiałów i surowców niezbędnych do przeprowadzenia procesu regeneracji przekładni i wałów głównych turbin wiatrowych. Materiały i surowce są niezbędne do przeprowadzenia pierwszej regeneracji danego typu przekładni lub wału głównego, co stanowi kluczowy etap projektu. Dopiero pełne przeprowadzenie tego procesu oraz testy gotowego urządzenia pozwalają na wykazanie, że Spółka może realizować regeneracje tego typu na szerszą skalę, stosując opracowaną technologię.W większości przypadków komponenty pochodzące z uszkodzonych turbin nie nadają się do dalszego użytkowania ze względu na ich stopień zużycia lub uszkodzenia mechaniczne. Elementy, które można nabyć na rynku, są kupowane, jednak wiele z nich jest niedostępnych w odpowiednich specyfikacjach lub w ogóle nie występuje w sprzedaży. W takich przypadkach Spółka musi samodzielnie wytworzyć brakujące części, bazując na analizie uszkodzeń, wymaganych parametrach technicznych etc.W ramach procesu regeneracji Spółka zużywa m.in. następujące materiały (nabyte lub wytworzone we własnym zakresie): koło satelita, wieniec zębaty, wał zębaty HSS, wał zębaty ISS, wał LSS, pierścień dzielony na wale LSS, koło zębate ISG, koło zębate LSG, jarzmo, tuleja, oś koła satelity, elementy złączne, uszczelnienia, łożyska, instalacja olejowa, wkład filtra oleju, satelita, koło słoneczne, komplet łożysk, korpus, pokrywa momentowa, farby, materiały do śrutowania, olej do prób, wał do stacji prób, silniki, przewody.Oświadczenia: Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym; Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474), Przedmiotem wniosku nie jest ocena projektów rozwojowych w zakresie spełniania definicji badań naukowych o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT; Projekty rozwojowe są prowadzone w sposób systematyczny i metodyczny. Prace są zaplanowane i prowadzone w sposób zorganizowany zgodnie z przyjętą metodologią; Projekty rozwojowe nie stanowią prac o charakterze rutynowym; Projekty regeneracja były prowadzone w latach 2022-2024 r. oraz będą prowadzone w również w latach następnych.Przedmiotem Wniosku jest ustalenie prawa do rozliczenia ulgi w zakresie całego wskazanego okresu. Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowano:Ad. 1Nowatorskość projektu wynika z faktu, że każda turbina wiatrowa oraz jej kluczowe elementy, takie jak przekładnie i wały główne, są unikalne pod względem konstrukcji, parametrów technicznych i stopnia zużycia. W związku z tym, każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz pełnej nowej dokumentacji technicznej. Nie ma możliwości zastosowania uniwersalnych procedur czy standardowych metod, ponieważ specyficzne cechy poszczególnych urządzeń wymagają dostosowania procesu regeneracji do ich unikalnych wymagań.Każdy projekt rozpoczyna się od szczegółowej analizy stanu technicznego turbiny lub przekładni, co pozwala na ocenę uszkodzeń i zakresu niezbędnych prac. W efekcie konieczne jest stworzenie od podstaw pełnej dokumentacji technicznej, która obejmuje zaprojektowanie brakujących lub uszkodzonych komponentów, jak i wykonanie pełnej dokumentacji konstrukcyjnej oraz określenie technologii ich regeneracji lub wytworzenia. Ta dokumentacja jest zawsze unikalna dla konkretnego projektu, ponieważ musi uwzględniać specyficzne wymagania konstrukcyjne i techniczne danego urządzenia.Indywidualny charakter pracy wymaga również opracowania nowych technologii produkcji i regeneracji, które są dostosowane do specyfiki naprawianych elementów. Każdy proces technologiczny, od demontażu uszkodzonych części, przez projektowanie i wytwarzanie nowych, aż po montaż i testowanie na stanowisku badawczym, jest opracowywany od podstaw, z uwzględnieniem unikalnych cech urządzenia. Dokumentacja technologiczna obejmuje m.in. projektowanie specjalistycznych narzędzi, definiowanie parametrów obróbczych oraz przygotowanie stanowisk testowych umożliwiających wykonywanie kompletnych badań pod obciążeniem wyremontowanych przekładni, i tym samym sprawdzenie poprawności działania nowych i zregenerowanych elementów zastosowanych w przekładni.Nowatorskość projektu polega zatem na indywidualnym podejściu do każdego przypadku, tworzeniu unikalnej dokumentacji technicznej i technologicznej oraz wdrażaniu nowych procesów i narzędzi, które wcześniej nie istniały w spółce.Ad. 2 Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. Ib ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Ad. 3 W ramach realizowanych "Projektów Regeneracja" Spółka osiąga konkretne cele w postaci opracowania od podstaw pełnej dokumentacji konstrukcyjnej oraz kompletnych procesów technologicznych umożliwiających regenerację przekładni i wałów głównych turbin wiatrowych danego typu, których wcześniej nie obsługiwano w zakładzie. Projekty te umożliwiają nie tylko skuteczną regenerację konkretnych egzemplarzy urządzeń, ale także stworzenie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych możliwych do wykorzystania przy kolejnych zamówieniach.W szczególności osiągane są następujące rezultaty; opracowanie indywidualnej dokumentacji konstrukcyjnej i remontowej dla nowych komponentów, zawierającej m.in. rysunki techniczne, modele 3D, symulacje wytrzymałościowe oraz specyfikacje materiałowe, zaprojektowanie i wdrożenie nowej dedykowanej technologii produkcji i regeneracji, obejmującej m.in. obróbkę skrawaniem, napawanie, hartowanie, szlifowanie, frezowanie i inne procesy, zaprojektowanie i wykonanie specjalistycznych narzędzi oraz stanowisk testowych umożliwiające próby fabryczne pod pełnym obciążeniem, opracowanie Warunków Technicznych Odbioru (WTO) dla zregenerowanych urządzeń, wdrożenie kompleksowych procedur demontażu, regeneracji, montażu i testowania, dostosowanych do unikalnych cech każdego projektu.Zasoby ludzkie zaangażowane w realizację projektów obejmują: Dyrektora Technicznego, który pełni rolę koordynatora projektów i nadzoruje ich przebieg, pracowników Biura Konstrukcyjnego, odpowiedzialnych za opracowanie kompletnej dokumentacji konstrukcyjnej, projekty podzespołów, prowadzenie symulacji pracy oraz projektowanie stanowisk badawczych umożliwiających testowanie przekładni pod obciążeniem, pracowników Biura Technologicznego, zajmujących się opracowaniem technologii demontażu, regeneracji i produkcji oraz projektowaniem narzędzi specjalistycznych, Dział Planowania, który organizuje harmonogramy i koordynację produkcji, Dział Kontroli Jakości, odpowiedzialny za bieżące kontrole i nadzór nad próbami fabrycznymi, pracowników bezpośrednio produkcyjnych, którzy realizują fizyczne wytwarzanie, regenerację oraz montaż komponentów.W ramach zasobów rzeczowych. Spółka wykorzystuje: istniejący park maszynowy, przystosowany do obróbki elementów wielkogabarytowych i precyzyjnych oraz elementów zębatych, nowe, specjalistyczne narzędzia i urządzenia zaprojektowane dla potrzeb konkretnego projektu, stanowiska testowe, które umożliwiają przeprowadzenie prób funkcjonalnych pod pełnym obciążeniem roboczym, uwzględniającym parametry eksploatacyjne rzeczywistych warunków pracy urządzenia.Zasoby finansowe obejmują: koszty wynagrodzeń członków zespołu projektowego oraz pracowników produkcyjnych, w tym wynagrodzenia zasadnicze, premie, składki ZUS, wynagrodzenia chorobowe i urlopowe oraz inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, koszty materiałów i surowców, niezbędnych do przeprowadzenia regeneracji, w tym m.in. wałów, kół zębatych, pierścieni, łożysk, tulei, jarzm, uszczelnień, farb, olejów, elementów złącznych, silników, filtrów i przewodów, koszty związane z przygotowaniem dokumentacji technicznej, technologicznej oraz projektowaniem narzędzi i oprzyrządowania, koszty eksploatacyjne związane z użytkowaniem maszyn i urządzeń w trakcie realizacji projektu.Ad. 4. Czy prowadzona przez Państwa działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, wg ustalonego harmonogramu? Tak.Ad. 5. Wszystkie wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Ad. 6. Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją projektów badawczo-rozwojowych nie zostały dotychczas odliczone od podstawy opodatkowania ani zwrócone w jakiejkolwiek formie.Ad. 7. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ani 34a ustawy o CIT.Ad. 8. Pracownicy biorący udział w realizacji Projektów Regeneracja wykonują pracę na podstawie umów o pracę.Ad. 9. Koszty wynagrodzeń pracowników, których dotyczy wniosek, stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (wynagrodzenia ze stosunku pracy). Nie dotyczą one art. 13 pkt 8 iit. a (czyli wynagrodzeń z umów cywilnoprawnych o świadczenie usług na rzecz pracodawcy).Ad. 10. Przedmiotem pytania nr 4 są również wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, a także inne nieobecności pracowników, za które przysługuje wynagrodzenie na podstawie przepisów prawa pracy. Spółka wskazuje, że uwzględnia m.in. wynagrodzenia za czas nieobecności w pracy z powodu choroby, urlopu wypoczynkowego, a także inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, jak ekwiwalent za niewykorzystany urlop, premie czy dodatki.Pytania:1. Czy opisane w stanie faktycznym projekty regeneracja stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT?2. A jeżeli tak to, czy projekty regeneracja stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia, z związku z prowadzonymi projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?W razie pozytywnej odpowiedzi na pytania numer dwa:3. Czy ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym) koszty materiałów stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?4. Czy ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym) koszty wynagrodzeń stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 lub 1a ustawy o CIT?Zdaniem Spółki opisane w stanie faktycznym projekty regeneracja stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich - o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.Projekty regeneracja stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o których mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca ma prawo do rozliczenia, z związku z prowadzonymi projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.Ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym) koszty materiałów stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.Ponoszone w związku z realizacją projektów regeneracja (opisane w stanie faktycznym) koszty wynagrodzeń stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 lub 1a ustawy o CIT.Uzasadniając prezentowane stanowisko Skarżąca przywołała mające w sprawie przepisy prawne, wskazując, że kwalifikacja danych prac jako B+R wymaga łącznego spełniania następujących warunków:• Systematyczność;• Zwiększenie zasobów wiedzy;• Twórczość.Twórczość.Zgodnie Objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. w sprawie IP BOK - PIT Objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (Dalej objaśnienia):• Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś);• Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.;• Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika• Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien: 1) być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy; 2) mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności; 3) mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić "nowy wytwór intelektu"), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło)Prowadzone przez Wnioskodawcę prace spełniają wszystkie powyższe cechy:• Celem prowadzonych prac jest rozszerzenie porfotlio (świadczenie usług regeneracji w zakresie nowych typów przekładni etc.)• Efekty prac są oraz będą wynikiem intelektualnego wysiłku pracowników Wnioskodawcy.• Rezultat prowadzonych prac jest odpowiednio ustalony. Rezultat prac projektowych zostanie odpowiednio wyodrębniony i udokumentowany.• Rezultat prac ma charakter indywidualny i oryginalny. Rezultaty prowadzonych prac w sposób obiektywny wnoszą nową wartość do działalności Spółki.Systematyczność.Zgodnie z objaśnieniami:• Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny;• Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany;• Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo- rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób - metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.Prace są prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny. Prace są zaplanowane i prowadzone w sposób zorganizowany, metodyczny. Całość prac jest prowadzona przez wyznaczone osoby zgodnie z metodologią przedstawioną w stanie faktycznym.Zwiększenia zasobów wiedzy.Zgodnie z objaśnieniami:• W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że "zwiększenie zasobów wiedzy" odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast "wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań" dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych;• Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w ceiu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.Prowadzone projekty rozwojowe, wymagają rozwiązania przez Wnioskodawcy szeregu problemów technologicznych, technicznych czy procesowych. Celem projektu jest zdobycie wiedzy oraz opracowanie procesu technologicznego, który umożliwi regenerację zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich jak przekładnie i wały główne turbin wiatrowych. Spółka przystępując do projektu, nie dysponuje ani dokumentacją ani wiedzą, jak przeprowadzić regenerację. W szczególności nie ma pewności w zakresie tego czy realizacji danego projektu jest możliwa (ryzyko niepowodzenia). Brakuje również wiedzy na temat tego, jakie komponenty będą niezbędne oraz jak je zaprojektować i wytworzyć. Projekt ma na celu nie tylko zregenerowanie konkretnego urządzenia, ale również stworzenie nowego procesu, który będzie mógł być wykorzystany w podobnych przypadkach w przyszłości.W celu pozyskania tej wiedzy spółka podejmuje szereg działań które obejmują analizę stanu technicznego urządzenia, identyfikację brakujących iub uszkodzonych elementów oraz opracowanie strategii ich odtworzenia lub wymiany. W większości przypadków spółka nie dysponuje również wiedzą, jak wytworzyć dany komponent, ponieważ wcześniej nie zajmowała się jego produkcją. Proces ten wymaga opracowania od podstaw technologii produkcji, obejmującej zarówno projektowanie konstrukcyjne, jak i przygotowanie technologiczne. Następnie Wnioskodawca wytwarza prototyp takiego komponentu.Podsumowując, prowadzone przez wnioskodawcę pracę Projekty Regeneracja spełniają wszystkie cechy, o których mowa w art. 4a pkt 26 oraz 28 updop tym samym stanowisko wnioskodawcy w zakresie punktu 1 i 2 należy uznać za prawidłowe.Opisane w stanie faktycznym koszty wynagrodzeń oraz koszty materiałów zostały wymienione wprost w art. 18d ust 2 ustawy o CIT. Tym samym uznając za prawidłowe, stanowisko wnioskodawcy w zakresie punktów 1 i 2 należy konsekwentnie za prawidłowe uznać stanowisko wyrażone w punkcie 3 i 4.2.2. Zaskarżoną interpretacją Dyrektor uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe.Na wstępie Dyrektor przywołał mające zastosowanie w sprawie przepisy oraz wyjaśnienia Ministra Finansów. Dalej odnosząc je do przedstawionego opisu Dyrektor wskazał, że prac wykonywanych w ramach projektów regeneracja nie można uznać za działalność badawczo- rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26, w zw. z 28 updop.Prace te nie są wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Skarżącą, ani nie służą bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Nie można im również przypisach twórczego charakteru.Zdaniem Dyrektora wbrew temu na co wskazuje Skarżąca w rozpatrywanej sprawie istotnej jest to, że Skarżąca zajmuje się regeneracją elementów turbin wiatrowych, czyli produktów wytworzonych przez inny podmiot, co oznacza, że sama ich nie opracowała i nie wytworzyła.Nie sposób dopatrzyć się w sposobie działania Skarżącej, wymienionych w objaśnieniach podatkowych niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się do twórczego działania. Jak wskazano we wniosku rozpoczynając projekt Skarżąca dokonuje szczegółowej analizy stanu technicznego turbiny lub przekładni oceniając skalę uszkodzeń oraz zakres niezbędnych prac, które pozwolą na wyremontowanie wyeksploatowanej lub uszkodzonej części.Nie można uznać, że ww. działanie Skarżącej ma charakter twórczy, a to właśnie twórczy charakter prac stanowi jedno z kryteriów pozwalających uznać prowadzone przez podatnika prace za prace badawczo-rozwojowe. Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle Innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika,W przypadku opisanych prac mamy do czynienia jedynie z wyremontowaniem wytworzonej wcześniej części. Powyższego nie zmienia fakt, że każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz dokumentacji technicznej oraz że celem projektów nie jest naprawa turbiny, lecz opracowanie nowego procesu regeneracji danego urządzenia. Prace Skarżącej mają bowiem charakter odtworzeniowy.Zatem, nie można zgodzić się ze Skarżącą, że prowadzone prace - projekty regeneracja spełniają wszystkie cechy, o których mowa w art. 4a pkt 26 oraz 28 updop.2.3. W skardze na ww. interpretację indywidualną, Spółka działając przez pełnomocnika – doradcę podatkowego, zarzuciła naruszenie:1) art. 14b § 1 w związku z art. 14c §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj.Dz.U.2026.622, dalej: O.p.) poprzez wydanie interpretacji indywidualnej, która nie uwzględnia pełnego zakresu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego.2) art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 28 tej ustawy oraz art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce poprzez błędną wykładnię tych przepisów co do rozumienia "działalności badawczo-rozwojowej" i w konsekwencji niewłaściwą ocenę co do możliwości zastosowania tych przepisów do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, polegające na uznaniu, że projekt "Regeneracja" nie posiada cech działalności B+R, mimo że w opisie stanu faktycznego wyraźnie wskazano, iż projekt ten spełnia wszystkie przesłanki do zakwalifikowania go jako działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu tych przepisów.Mając powyższe na uwadze Skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości oraz zasądzenie kosztów postępowanie według norm przepisanych.W uzasadnieniu pełnomocnik podniósł, że istota niniejszej sprawy sprowadza się zatem do ustalenia tego czy prowadzone przez Skarżącą prace mają charakter twórczy. Organ podatkowy nie kwestionuje spełniania innych cech prac badawczo-rozwojowych, a zatem uważa je za spełnione.Zdaniem pełnomocnika, skoro opisane w ramach stanu faktycznego projekty regeneracja posiadają cechę "Twórczości" to będę one stanowiły prace badawczo-rozwojowe uprawniające do rozliczenia ulgi B+R o której mowa w art. 18d updop.Ustawa o CIT nie zwiera definicji legalnej terminu "Twórczość". Wykładania tego pojęcia została dokonana w ramach objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. w sprawie IP BOX - PIT Objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (Dalej objaśnienia). W myśl tych objaśnień:a) Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś);b) W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.".c) Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skale przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet leżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.d) Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.e) Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:a) być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy;b) mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;c) mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić "nowy wytwór intelektu"), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło)f) Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony.g) Jak podaje Podręcznik Frascati, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Z zakresu działalności badawczo- rozwojowej należy więc wyłączyć działalność o charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań. Na przykład przetwarzanie danych nie jest działalnością badawczo-rozwojową, chyba że stanowi część projektu mającego na celu opracowanie nowych metod przetwarzania danych. Podobnie kształcenie zawodowe należy wyłączyć z zakresu działalności badawczo-rozwojowej, ale już nowe metody prowadzenia szkoleń mogą zostać zakwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa. Wreszcie nowa metoda rozwiązywania problemu, opracowana w ramach projektu, może być zaliczona do działalności badawczo-rozwojowej jeśli wynik jest oryginalny i spełnione są pozostałe kryteria tej działalności.Zdaniem Skarżącej, Dyrektor dokonał błędnej wykładni przepisy art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, tj. dokonał błędnej wykładni terminu "Twórczość". Błąd ten, wynika w głównej mierze z braku zrozumienia istoty prowadzonych prac oraz ich zakresu.Organowi podatkowemu umyka fakt, że przedmiotem i celem opisywanych projektów nie jest naprawa turbiny sama w sobie, lecz opracowanie nowego procesu regeneracji danego typu urządzenia który będzie następnie wykorzystywany seryjnie, w ramach przyszłych zleceń. Projekt ma na celu nie tylko zregenerowanie konkretnego urządzenia, ale również zaprojektowanie elementów i części, które poddane zostały całkowitemu zniszczeniu i których brak uniemożliwia pracę turbiny wiatrowej, oraz stworzenie w pełni nowego procesu. Fakt ten został wyraźnie podkreślony w treści stanu faktycznego. Opracowanie nowego procesu stanowi działalność twórczą, wynika to wprost z definicji prac rozwojowych oraz z wykładni, na którą powołuje się Dyrektor w uzasadnieniu.Projekt "regeneracja" polega właśnie na opracowaniu takiego procesu, a nie jest tylko prostą czynnością naprawy danego urządzenia (np. Turbiny). Celem każdego z projektu jest zdobycie wiedzy oraz opracowanie procesu technologicznego, który umożliwi regenerację zaawansowanych technologicznie urządzeń, takich jak przekładnie i wały główne fragment turbin wiatrowych.Efekt każdego z projektów "Regeneracja" stanowi nowy wytwór intelektu, ponieważ opracowanie i finalny kształt procesu jest wynikiem wysiłku intelektualnego pracowników spółki, którzy opracowują rozwiązania procesowe, technologiczne oraz techniczne samodzielnie i nierzadko od podstaw. Spółka nie dysponuje wcześniejszą wiedzą ani gotowymi rozwiązaniami, co sprawia, że każda regeneracja wymaga twórczego podejścia do konkretnego przypadku, dopasowanego do unikalnych wymagań turbin wiatrowych. Wymaga wyraźnego podkreślenia, że urządzenia, których dotyczy projekt, stanowią urządzenia o wysokim stopniu skomplikowania technicznego i technologicznego - dlatego indywidualny charakter każdego projektu należy rozumieć jako konieczność opracowania nowych, unikalnych rozwiązań, które nigdy wcześniej nie były stosowane w spółce.Efekt prac jest nowy co najmniej w skali przedsiębiorstwa (skarżącej), ponieważ każdy proces regeneracji jest unikalny, a w ramach każdego z tych procesów powstają nowe, wcześniej nieznane (niestosowane) rozwiązania techniczne i technologiczne, które nie były wcześniej stosowane w firmie.Projekt regeneracji w pełni spełnia wymagania dotyczące bycia odpowiednio ustalonym, indywidualnym oraz oryginalnym, w następujący sposób:a) Projekt jest odpowiednio ustalony - W ramach "Projektów Regeneracja" cały proces jest dobrze udokumentowany, w tym poprzez opracowanie szczegółowej dokumentacji technicznej, technologicznej i konstrukcyjnej. Obejmuje ona zarówno projektowanie nowych komponentów, jak i opracowanie technologii regeneracji oraz nowych metod produkcji, które wcześniej nie były stosowane w firmie.b) Projekt ma charakter indywidualny - Regeneracja turbin wiatrowych to proces, który nie jest wynikiem mechanicznych, automatycznych działań, lecz wymaga od zespołu inżynierów, technologów i konstruktorów kreatywności oraz przemyślanych procesów myślowych. Każdy projekt regeneracji jest dostosowany do indywidualnych potrzeb konkretnej turbiny wiatrowej, jej unikalnych uszkodzeń oraz wymagań technicznych. Działania spółki w ramach tych projektów są wynikiem zaawansowanego podejścia inżynieryjnego, które wymaga wieloaspektowego myślenia oraz zastosowania innowacyjnych rozwiązań technologicznych.c) Projekt ma charakter oryginalny - Oryginalność projektu regeneracji polega na tym, że spółka nie posiadała wcześniejszej wiedzy ani gotowych rozwiązań do przeprowadzenia regeneracji tego typu turbin. Każdy projekt jest unikalny, ponieważ dotyczy specyficznych, indywidualnych komponentów urządzeń, które nigdy wcześniej nie były regenerowane przez firmę. Regeneracja tych elementów wymaga opracowania nowych metod technologicznych i konstrukcyjnych, które stanowią "nowy wytwór intelektu". Projekt wnosi obiektywnie nową wartość, ponieważ każde urządzenie, które jest przedmiotem regeneracji, jest specyficzne, a proces regeneracji nie ma analogii w dotychczasowej działalności spółki, co zapewnia jego oryginalność.Podsumowując, celem projektu "Regeneracja" jest opracowanie nowego procesu regeneracji urządzeń, który spełnia wszystkie cechy twórczości, zgodnie z przepisami dotyczącymi działalności badawczo-rozwojowej. Projekt ten stanowi wynik intelektualnego wysiłku pracowników spółki, którzy w ramach projektu samodzielnie opracowują rozwiązania technologiczne, procesowe oraz techniczne, które wcześniej nie były stosowane przez spółkę. Projekt nie polega wyłącznie na naprawie uszkodzonych urządzeń, lecz na stworzeniu procesu regeneracji, wraz z pełną dokumentacją konstrukcyjną, który będzie oparty na nowej wiedzy i doświadczeniach zdobytych w trakcie realizacji projektu, i który będzie mógł być wielokrotnie powtarzany w przyszłości.W konsekwencji, skoro Projekty regeneracja posiadają cechę "Twórczości", a tym samym stanowią prace badawczo-rozwojowe uprawniające do rozliczenia ulgi B+R o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.2.3. W odpowiedzi na skargę Dyrektor wniósł o jej oddalenie.3. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje:3.1. Skarga okazała się niezasadna, albowiem Sąd dokonując kontroli legalności zaskarżonej interpretacji w granicach określonych w art. 57a p.p.s.a. (będąc związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną), uznał, iż nie narusza ona podniesionych w skardze zarzutów naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego w stopniu skutkującym koniecznością jej eliminacji z obrotu prawnego.3.2. Spór w sprawie dotyczy możliwości zastosowania przez Skarżącą ulgi B+R w podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.Rozstrzygając przedstawione zagadnienie Sąd przyznał rację Dyrektorowi, który twierdzi, iż brak podstaw do uznania, że wykonywany przez Skarżącą Projekt regeneracja spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej. Dyrektor uważa, że prace prowadzone przez Skarżącą w ramach projektów "regeneracja" nie stanowią prac B+R, o których mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, z uwagi na to, że prace te nie mają cechy "twórczości", albowiem mają wyłącznie charakter odtworzeniowy. 3.3. Uzasadniając takie stanowisko Sąd w pierwszej kolejności odniesie się do zarzutu naruszenia art. 4a pkt 26 updop w związku z art. 4a pkt 28 tej ustawy oraz art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.W tych ramach wskazać należy, że zgodnie z treścią tego przepisu przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.W art. 4a pkt 28 updop, ustawodawca wskazał, że ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.W celu stwierdzenia, czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym projekty regeneracja stanowią działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT oraz czy projekty regeneracja stanowią prace twórcze obejmujące prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy Skarżąca ma prawo do rozliczenia z związku z prowadzonymi projektami regeneracja, ulgi B+R o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).Zdaniem Sądu analiza treści ww. przepisów dokonana w zaskarżonej interpretacji jest prawidłowa.Wskazać bowiem należy, że przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań) często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub ną tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (1) robiący coś regularnie i starannie, (2) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (3) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował I przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji, innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo- rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.Zdaniem Sądu oznacza to, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym czy technologicznym.Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: "Objaśnienia MF"), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.Walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia "systematyczność", prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: 1) w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź 2) w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania "zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).3.4. Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego opisu, zdaniem Sądu, zasadnie Dyrektor uznał, że prac wykonywanych w ramach projektów regeneracja nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26, w zw. z 28 updop.Prace te nie są wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Skarżącą, ani nie służą bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Nie można im również przypisach twórczego charakteru.W ocenie Sądu wbrew temu na co wskazuje Skarżąca w rozpatrywanej sprawie istotnej jest to, że Skarżąca zajmuje się regeneracją elementów turbin wiatrowych, czyli produktów wytworzonych przez inny podmiot, co oznacza, że sama ich nie opracowała i nie wytworzyła. Nie sposób się zatem dopatrzyć w sposobie działania Skarżącej, wymienionych w objaśnieniach podatkowych niezbędnych elementów działalności B+R, odwołujących się do twórczego działania. Jak wskazano we wniosku rozpoczynając projekt Skarżąca dokonuje szczegółowej analizy stanu technicznego turbiny lub przekładni oceniając skalę uszkodzeń oraz zakres niezbędnych prac które pozwolą na wyremontowanie wyeksploatowanej lub uszkodzonej części.Zdaniem Sądu ww. działanie Skarżącej nie ma charakteru twórczego, a to właśnie twórczy charakter prac stanowi jedno z kryteriów pozwalających uznać prowadzone przez podatnika prace za prace badawczo-rozwojowe. Może on przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle Innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika,Tymczasem w rozpoznawanej sprawie w przypadku opisanych prac mamy do czynienia jedynie z wyremontowaniem wytworzonej wcześniej części. Powyższego nie zmienia fakt, że każda regeneracja wymaga indywidualnego podejścia i opracowania nowych, dedykowanych rozwiązań technologicznych oraz dokumentacji technicznej oraz że celem projektów nie jest naprawa turbiny, lecz opracowanie nowego procesu regeneracji danego urządzenia. W konsekwencji zasadnie twierdzi Dyrektor, że prace Skarżącej mają charakter odtworzeniowy. Natomiast stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone prace - projekty regeneracja spełniają wszystkie cechy, o których mowa w art. 4a pkt 26 oraz 28 ustawy o CIT nie zasługuje na aprobatę.W konsekwencji zarzuty naruszenia prawa materialnego, poprzez dokonanie niewłaściwej wykładni art. 4a pkt 26 updop w związku z art. 4a pkt 28 tej ustawy oraz art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce nie zasługują na uwzględnienie.3.5. Sąd nie podzielił także zarzutów prawa procesowego podniesionych przez Skarżącą co do wydania interpretacji indywidualnej, która nie uwzględnia pełnego zakresu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego.Zdaniem Sądu Dyrektor w zaskarżonej interpretacji dokonał kompleksowej I całościowej analizy opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, odnosząc się przy tym do argumentów Skarżącej. Ponadto wyjaśnił, jak należy rozumieć kwestię działalność badawczo-rozwojowej w zakresie prac prowadzonych przez Skarżącą w rozpatrywanej sprawie.Przypomnieć bowiem należy, że zgodnie z art. 14b § 1 O.p. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Art. 14c § 1 O.p. stanowi, że interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.Uzasadnienie interpretacji powinno być na tyle wyczerpujące, aby wynikało z niego, że organ ocenił wszystkie istotne dla sprawy argumenty wnioskodawcy. Powinno także przedstawiać wywód prawny, z którego będzie można w sposób jednoznaczny wywnioskować, dlaczego stanowisko wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe i jakie względy przemawiają za przyjęciem stanowiska organu. Za nieprawidłowe uznaje się takie działanie organu podatkowego, w którym nie wyjaśnia on w sposób precyzyjny i przekonujący, dlaczego stanowisko strony jest nieprawidłowe, przez nieodniesienie się do przedstawionych we wniosku argumentów. Użyte w art. 14b § 3 o.p. ustawowe określenie "wyczerpująco" należy rozumieć jako przedstawienie danego zagadnienia wszechstronnie, dogłębnie, szczegółowo, gruntownie i dokładnie, a zatem w taki sposób, by wnioskodawca mógł zająć stanowisko w stosunku do prezentowanego stanu rzeczy, zaś organ podatkowy na tej podstawie udzielić jednoznacznej odpowiedzi co do konkretnego zdarzenia przyszłego lub obecnego (zob. K. Teszner (w:) Ordynacja podatkowa. Tom I. Zobowiązania podatkowe. Art. 1-119zzk. Komentarz aktualizowany, red. L. Etel, LEX/el. 2023, art. 14c). Zauważyć należy, że z samej dyspozycji art. 14c § 1 o.p. wynika, że uzasadnienie prawne jako składnik interpretacji indywidualnej nie może być ani lakoniczne, ani wybiórcze. Wskazuje się więc, że uzasadnienie prawne, o którym mowa w art. 14c § 2 o.p., musi stanowić rzetelną informację dla wnioskodawcy, dlaczego w opisanym stanie faktycznym te, a nie inne, przepisy znajdują zastosowanie, a także dlaczego wyrażony przez niego pogląd nie zasługuje na uwzględnienie. (zob. wyrok NSA z 30 marca 2022 r., I FSK 2246/18).Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że postępowanie prowadzone było zgodnie z procedurą przewidzianą w Rozdziale la Ordynacji podatkowej dotyczącą "interpretacji przepisów prawa podatkowego". Wydana przez Dyrektora interpretacja indywidualna spełnia wymogi określone w art. 14b i art. 14c O.p., gdyż dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zawiera ocenę stanowiska Skarżącej wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Zdaniem Sądu, w oparciu o przywołane przepisy prawa i z uwagi na fakt, że interpretacja indywidualna winna być kompletna - a więc winna zawierać wyczerpującą ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny, Dyrektor w wydanej interpretacji indywidualnej, udzielił odpowiedzi na pytania Skarżącej oraz wskazał wyczerpujące uzasadnienie w sprawie. Dokonał również wykładni przepisów prawa podatkowego (ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce) odnoszących się do stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o interpretację.W konsekwencji twierdzenie Skarżącej, iż "Organ wydał interpretację indywidualną, która nie uwzględnia pełnego zakresu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego" nie zasługuje na uwzględnienie.Wbrew stanowisku Skarżącej, organ w spornej interpretacji kompleksowo ocenił przedstawiony opis sprawy oraz wyczerpująco uzasadnił, dlaczego stanowisko Skarżącej jest nieprawidłowe. Odniósł się wyraźnie do przepisów regulujących kwestię działalność badawczo-rozwojowej w zakresie prac prowadzonych przez Skarżącą oraz zawarł ocenę stanowiska Skarżącej, wyjaśniając przy tym precyzyjnie i jasno, dlaczego stanowisko Skarżącej nie mogło zostać uznane za prawidłowe.Ponadto, dokonując oceny stanowiska Skarżącej w zakresie objętym treścią wniosku, Dyrektor zawarł zgodnie z art. 14c § 1 O.p., zarówno pełną ocenę stanowiska Skarżącej, jak i wskazał prawidłowe stanowisko wraz z uzasadnieniem prawnym, odnosząc się przy tym w pełni do treści złożonego wniosku.Tym samym nie można zgodzić się ze Skarżącą wskazującą, że wydana interpretacja indywidualna, nie uwzględnia pełnego zakresu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego.3.6. Mając powyższe na uwadze Sąd na podstawie art. 151 p.p.s.a. skargę oddalił, uznając ją za bezzasadną.. skargę oddalił, uznając ją za bezzasadną.