Wyrok - I SA/Op 894/25 - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu - z dnia 25 marca 2026
Teza
Oddalono skargę. Interpretacje podatkowe, podatek dochodowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Aleksandra Sędkowska (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Anna Komorowska-Kaczkowska Sędzia WSA Tomasz Judecki Protokolant Starszy inspektor sądowy Maria Żymańczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 marca 2026 r. sprawy ze skargi E. Spółki z o.o. w G. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.605.2025.1.MN w przedmiocie przepisów prawa podatkowego w zakresieOddalono skargę. Interpretacje podatkowe, podatek dochodowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Aleksandra Sędkowska (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Anna Komorowska-Kaczkowska Sędzia WSA Tomasz Judecki Protokolant Starszy inspektor sądowy Maria Żymańczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 marca 2026 r. sprawy ze skargi E. Spółki z o.o. w G. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 września 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.605.2025.1.MN w przedmiocie przepisów prawa podatkowego w zakresie
Najważniejsze informacje
W skrócie
Wynik
oddalono skargę
Typ sprawy
sprawa nieprocesowa
Tryb
rozprawa
Role w sprawie
apelujący / skarżący
wnioskodawca
Data orzeczenia
25 marca 2026
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu
Przewodniczący
Aleksandra Sędkowska
Podstawa prawna
Rozstrzygnięcie
Oddalono skargę
UZASADNIENIE
Przedmiotem skargi wniesionej przez E. sp. z o.o. z/s w G. (dalej jako: strona, skarżąca, Spółka, Wnioskodawca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25.09.2025 r. w przedmiocie przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.Z akt sprawy wynika, że we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka zawarła następujący opis zdarzenia przyszłego.Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium Polski.Jedynym wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna, mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegająca obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium Polski.Spółka nie wyklucza, że w przyszłości do Spółki przystąpią kolejne osoby fizyczne podlegające obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium Polski.Zgodnie z umową Spółki i przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych:- wspólnicy mają prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników,- zarząd Spółki jest uprawniony do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli Spółka posiada środki wystarczające na wypłatę.Spółka rozważa obecnie wybór opodatkowania swoich dochodów ryczałtem (dalej: Ryczałt), o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka będzie spełniać wszystkie wymogi ustawowe do wyboru opodatkowania Ryczałtem i będzie ich przestrzegać przez cały okres opodatkowania Ryczałtem. Do Spółki nie będą miały zastosowania wyłączenia z możliwości wyboru opodatkowania Ryczałtem.Spółka przewiduje, że w okresie opodatkowania Ryczałtem będzie wypłacać wspólnikom Spółki dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy, pochodzące wyłącznie z zysków netto Spółki wypracowanych w latach opodatkowania Ryczałtem (dalej: Dywidendy).Na tle powyższego opisu zdarzenia przyszłego Spółka zadała pytanie:"Czy Spółka, obliczając jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od Dywidend wypłacanych wspólnikom Spółki, powinna przyjąć za podstawę opodatkowania kwotę faktycznie wypłaconych wspólnikom Dywidend, tj. nie uwzględniając tej części Dywidend, które będą odpowiadały kwocie Ryczałtu należnego od Spółki z tytułu tych Dywidend?"W ocenie Spółki, obliczając jako płatnik zryczałtowany podatek dochodowy od Dywidend wypłacanych wspólnikom Spółki, Spółka powinna przyjąć za podstawę opodatkowania kwotę faktycznie wypłaconych wspólnikom Dywidend, tj. nie uwzględniając tej części Dywidend, które będą odpowiadały kwocie Ryczałtu należnego od Spółki z tytułu tych Dywidend.W zaskarżonej interpretacji indywidualnej organ uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe.W uzasadnieniu przytoczył przepisy art. art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 10 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 30 a ust. 1 pkt 4, art. 30a ust. 19, art. 41 ust. 4 i ust. 4ab ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) [dalej: u.p.d.o.f.], art. 28o ust. 1, art. art. 28o ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) [dalej: u.p.d.o.p.].Wyjaśnił, że literalne brzmienie art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez Spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.Organ odwołał się w tym zakresie do uzasadnienia projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532.Stwierdził, że otrzymana kwota Dywidendy pochodząca z podziału zysku Spółki w okresie, gdy Spółka będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków Spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów Spółek, zryczałtowany podatek dochodowy obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od Spółki ryczałtu od dochodów Spółek. Istotne jest, w jaki sposób Spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez Spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków Spółki. Dlatego też zyski Spółki osiągane za każdy rok, w którym Spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów Spółek, powinny być wyodrębnione w kapitale własnym Spółki. Przy czym zyski Spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem, powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych Spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów Spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.W przypadku, gdy podzielony zysk Spółki wypłacany przez Spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem, wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej Spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od Spółki ryczałtu od dochodów spółek.W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.Udział wspólnika ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku Spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18).W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym Spółki zysków pochodzących z okresu, gdy Spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów Spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków Spółki wypłaconych z podziału takich zysków nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu przypadającego na te podzielone zyski Spółki.Organ odwołał się do przykładowej kalkulacji należnego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaty zysku opodatkowanego ryczałtem od dochodów Spółek została zawarta w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. zamieszczonym na stronie internetowej Ministerstwa Finansów - przykład 50 (s. 68).W podsumowaniu wskazał, że w przypadku wypłaty dywidendy Spółka pełniąca funkcję płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwotę przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku (przed jej opodatkowaniem ryczałtem od dochodów Spółek).Nieprawidłowe jest więc stanowisko skarżącej, że w przypadku wypłaty dywidendy Spółka, pełniąca funkcję płatnika, powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwotę wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę ryczałtu.We wniesionej skardze Spółka podniosła zarzuty naruszenia:1) przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 30a ust. 19 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., skutkującą błędnym przyjęciem przez organ, że podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest kwota przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku, niepomniejszona o należny od spółki ryczałt od dochodów spółek;2) przepisów postępowania, tj. art. 14c § 1 i § 2 w związku z art. 120 oraz art. 121 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2025 r. poz. 111, tekst jednolity ze zmianami, dalej: O.p.) poprzez nie odniesienie się przez organ do argumentacji prawnej skarżącej zawartej we wniosku z dnia 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej oraz oparcie stanowiska organu na treści Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r., zamieszczonego na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (dalej: Przewodnik), który nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Mając na uwadze powyższe, Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości oraz o zasądzenie od organu na rzecz skarżącej kosztów niezbędnych do celowego dochodzenia jej praw, w tym kosztów zastępstwa procesowego pełnomocnika ustanowionego w sprawie według norm przepisanych.W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko.Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:Skarga podlega oddaleniu.Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1267), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, a kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem.Jak wynika z treści art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej p.p.s.a.), sądy administracyjne stosują środki określone w ustawie.Stosownie do art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.Na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. sąd, uwzględniając skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydawaną w indywidualnych sprawach, uchyla tę interpretację. Przepis art. 145 § 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio.W myśl tego ostatniego przepisu, stosowanego odpowiednio, sąd . uwzględniając skargę, uchyla interpretację, jeśli stwierdzi: naruszenie prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy (lit. a), naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania (lit. b) lub inne naruszenie przepisów postępowania mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy (lit. c).Natomiast zgodnie z art. 151 p.p.s.a. w razie nieuwzględnienia skargi w całości albo w części sąd oddala skargę odpowiednio w całości albo w części.Dokonując kontroli zaskarżonej interpretacji zgodnie z zakreślonymi powyżej regułami, Sąd stwierdził, że skarga jest niezasadna.Przedmiotem sporu pomiędzy Dyrektorem KIS, a Spółką jest sposób określenia wysokości podstawy opodatkowania wypłaty realizowanej na podstawie art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f.Zdaniem Spółki wypłacając osobom fizycznym kwoty z podziału zysku powinna odliczyć od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwotę ryczałtu należnego z tytułu Dywidend.W jej ocenie wynika to z brzmienia przepisów. W tym zakresie Spółka wskazywała, że art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. oraz art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. przewidują wprost, że podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., są przychody uzyskiwane przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, zaś opodatkowanie to następuje na zasadzie kasowej tj. w odniesieniu do faktycznie otrzymanych przez wspólnika środków.Dyrektor natomiast uznał, że podstawa opodatkowania w przedmiotowej sprawie nie może być pomniejszona o podatek dochodowy od osób prawnych uiszczony przez Spółkę.Na podstawie art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W sporze tym rację należy przyznać organowi.Kwestia będąca przedmiotem sporu w niniejszej sprawie była już wielokrotnie przedmiotem orzekania przez sądy administracyjne. Tytułem przykładu można podać wyroki WSA w Krakowie z dnia 4 kwietnia 2023 r., I SA/Kr 42/23; z dnia 13 września 2023 r., I SA/Kr 684/23; WSA w Gliwicach z dnia 14 lutego 2023 r., I SA/GI 1178/22; z dnia 16 lutego 2023 r., I SA/GI 1171/22; z dnia 24 września 2024 r., I SA/GI 1120/23; WSA w Poznaniu z dnia 22 marca 2023 r., I SA/Po 917/22; WSA w Szczecinie z dnia 22 czerwca 2023 r., I SA/Sz 123/23; WSA w Lublinie z dnia 27 września 2023 r., I SA/Lu 381/23; w Warszawie z dnia 6 czerwca 2023 r., III SA/Wa 564/23 (wszystkie przywoływane orzeczenia sądów administracyjnych dostępne w internetowej bazie orzeczeń NSA na stronie: http://orzeczenia.nsa.gov.pl).Sąd w niniejszym składzie podziela stanowisko zawarte w powyższych orzeczeniach, zatem posłuży się argumentacją w nich zawartą, przyjmując ją za własną.W pierwszej kolejności należy wskazać, że sposób obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty dywidendy z zysku wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek odszedł od "dwufazowego" modelu naliczania podatku, który dotychczas był przyjęty w sytuacji opodatkowania dochodów spółki na zasadach ogólnych, tj. najpierw był naliczany podatek dochodowy od osób prawnych, w następnej kolejności od pomniejszonej o niego podstawy opodatkowania naliczano zryczałtowany podatek dochodowy.Wobec wprowadzenia nowego rozwiązania w zakresie opodatkowania przychodów spółek w postaci tzw. "estońskiego CIT-u" uległ zmianie również sposób opodatkowania dywidend wypłaconych z wypracowanego zysku w trakcie opodatkowania ryczałtem dochodów spółki. Wyrazem tych zmian jest właśnie wprowadzony, z dniem 1 stycznia 2022 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 30a ust. 19, który ustanowił "mechanizm" odliczeń będący - dla otrzymujących dywidendę - dodatkową ulgą podatkową, tj. pozwalający na obniżenie 19% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego o odpowiednią część podatku dochodowego od osób prawnych zapłaconego przez spółkę: 70% lub 90% zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych w zależności od tego, na jakich zasadach ryczałt był rozliczany przez spółkę wypłacającą dywidendę.Natomiast w odniesieniu do stanowiska (wątpliwości) Skarżącej, czy podstawa opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym obejmuje wartość podatku dochodowego od osób prawnych wyjaśnić należy, że podstawa opodatkowania zarówno w podatku dochodowym od osób prawnych jak i w podatku dochodowym od osób fizycznych ma taką samą wartość, tzn. nie następuje - jak to ma miejsce w "klasycznym" opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - dwufazowy sposób obliczenia podatku. Tym samym, skoro od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych został zapłacony podatek, a wartość tej podstawy w oparciu o szczegółowe nowe zasady zawarte w ustawie jest przyjęta dla obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych to nie ma realnej możliwości - aby w podstawie opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych znajdował się zapłacony Ryczałt. Zaprezentowany przez Skarżącą sposób obliczenia podatku wynika z dążenia do kontynuowania dwuetapowego (wyłącznie dotychczas stosowanego) sposobu obliczania należności podatkowych. Jednakże w takiej sytuacji dochodziłoby do nieuprawnionego dwukrotnego pomniejszania należności podatkowych na gruncie u.p.d.o.f. (podkreślenie Sądu) o ryczałt należny od dochodów Spółki. Po raz pierwszy w podstawie opodatkowania, a po raz drugi - wykorzystując wprowadzony do u.p.d.o.f. "mechanizm" odliczenia zapłaconego ryczałtu od dochodów Spółki.Sąd nie podziela stanowiska, że za odliczeniem od podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uregulowanym w art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f., podatku dochodowego od osób prawnych uiszczonego przez Spółkę, przemawia jego powstanie zgodnie z metodą kasową. Jak wyjaśniono bowiem wcześniej podstawa opodatkowaniu w obu podatkach (zarówno podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i podatku dochodowym od osób prawnych) jest tej samej wartości co oznacza, że podatek ryczałtu estońskiego zapłacony od określonej podstawy opodatkowania nie może być wliczony jednocześnie w podstawę opodatkowania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.Reasumując Sąd uznał, że w zaskarżonej interpretacji prawidłowo Dyrektor wskazał, że otrzymana kwota dywidendy pochodząca z podziału zysku Spółki w okresie, gdy Spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W przypadku podzielonych zysków Spółki otrzymanych z zysków Spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów Spółek, zryczałtowany podatek dochodowy obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od Spółki ryczałtu od dochodów Spółek. Istotne jest, w jaki sposób Spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków Spółki. Dlatego też zyski Spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów Spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym Spółki. Przy czym zyski Spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych Spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów Spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem. W przypadku, gdy podzielony zysk Spółki wypłacany przez Spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów Spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej Spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów Spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.Udział wspólnika ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467). W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym Spółki, zysków pochodzących z okresu, gdy Spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów Spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków Spółki wypłaconych z podziału takich zysków, nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu przypadającego na te podzielone zyski Spółki.Wobec powyższego, w przypadku wypłaty dywidendy Spółka pełniąca funkcję płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku netto.W ocenie Sądu zasadnie Dyrektor uznał za nieprawidłowe stanowisko Spółki, w myśl którego w przypadku wypłaty dywidendy skarżąca - jako Spółka pełniąca funkcję płatnika - powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwotę wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty przez Spółkę ryczałtu.Zatem zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego zawarte w skardze należy uznać za nieuzasadnione.Sąd dostrzegł podniesiony przez skarżącą aspekt związany z odwołaniem się Organu do treści pisma stanowiącego ogólną interpretację Ministra Finansów pt. Przewodnik do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r.Sąd przypomina, że treść tej informacji nie stanowi w żadnym razie źródła prawa, czy też uzupełnienia zapisów przyjętych przez racjonalnego ustawodawcę. W ocenie Sądu stanowisko organu podatkowego przedstawione w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, mimo przedstawienia jednego z przykładów zawartych w ww. przewodniku zostało poparte właściwymi przepisami i prawidłową wykładnią tych przepisów, z zachowaniem zasad postępowania. Zatem Sąd - wbrew zarzutowi skargi w tym zakresie - uznał, że wydana interpretacja zawiera wszystkie elementy określone przepisami prawa, jak również wyczerpujące wyjaśnienie podstawy prawnej i przyczyn, na podstawie których w sprawie organ podatkowy takie stanowisko zajął. Wydanie przez organ odmiennego rozstrzygnięcia niż oczekiwała Skarżąca, nie może stanowić podstawy do uchylenia wydanej interpretacji oraz podstawy do uznania zarzutów naruszenia przepisów prawa materialnego jak i przepisów prawa procesowego za zasadne.Tym samym - zdaniem Sądu - nie zasługują również na uwzględnienie zawarte w skardze zarzuty naruszenia przepisów postępowania.Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sad Administracyjny w Opolu, działając na podstawie art. 151 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji wyroku.., orzekł jak w sentencji wyroku.