Wyrok - I SA/Bd 341/25 - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy - z dnia 19 maja 2026
Teza
Oddalono skargę. podatek akcyzowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Leszek Kleczkowski (sprawozdawca) Sędziowie: sędzia WSA Tomasz Wójcik asesor WSA Joanna Ziołek Protokolant: starszy sekretarz sądowy Marcin Frydrych po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 maja 2026 r. sprawy ze skargi D. A. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 kwietnia 2025 r. nr 0401-IOA.4105.3.2025 w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osoboOddalono skargę. podatek akcyzowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Leszek Kleczkowski (sprawozdawca) Sędziowie: sędzia WSA Tomasz Wójcik asesor WSA Joanna Ziołek Protokolant: starszy sekretarz sądowy Marcin Frydrych po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 maja 2026 r. sprawy ze skargi D. A. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 kwietnia 2025 r. nr 0401-IOA.4105.3.2025 w przedmiocie podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobo
Najważniejsze informacje
W skrócie
Wynik
oddalono skargę
Przedmiot
skarga administracyjna / kontrola aktu administracyjnego
Typ sprawy
sprawa administracyjna / kontrola aktu administracyjnego
Etap
postępowanie administracyjne sądowe / skarga na decyzję lub akt
Tryb
rozprawa
Tematy
skarga administracyjna
kontrola administracyjna
Role w sprawie
biegły
uczestnik postępowania
apelujący / skarżący
uczestnik
Data orzeczenia
19 maja 2026
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy
Przewodniczący
Joanna Ziołek
Podstawa prawna
Rozstrzygnięcie
Oddalono skargę
UZASADNIENIE
Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w B. decyzją z dnia [...] grudnia 2024 r. określił D. A. (skarżącemu) wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki [...], rok produkcji 2016, w wysokości [...] zł.W wyniku rozpatrzenia wniesionego odwołania decyzją z dnia [...] kwietnia 2025 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.W uzasadnieniu organ wskazał, że w dniu [...] kwietnia 2024 r. skarżący złożył drogą elektroniczną deklarację nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki [...] W deklaracji skarżący zadeklarował wysokość podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym w wysokości [...] zł oraz kwotę podatku akcyzowego w kwocie [...]zł. Jako dzień powstania obowiązku podatkowego wskazał [...] marca 2024 r., a stan techniczny pojazdu zadeklarował jako uszkodzony, z opinią rzeczoznawcy.W związku z różnicą pomiędzy wartością zadeklarowaną w AKC-U (52.715 zł) a średnią wartością rynkową netto tego samochodu ([...] zł) oraz na podstawie wstępnych wyników wyszukiwania dotyczącego sprzedaży samochodu osobowego pozyskanych z internetowych portali aukcyjnych organ pierwszej instancji ustalił, że ww. pojazd został sprzedany na aukcji samochodowej w USA za kwotę [...]USD (aukcja [...]).Z przeprowadzonej analizy przesłanych dokumentów wynikało, że zgodnie z fakturą sprzedaży pojazdu z dnia [...] listopada 2023 r. skarżący kupił przedmiotowy samochód od amerykańskiej firmy [...] (USA), za łączną kwotę [...]USD, w tym frachtu do portu w R. (H.). [...] został nabyty wewnątrzwspólnotowo jako pojazd uszkodzony, co potwierdza dokumentacja zdjęciowa zawarta przy wycenie pojazdu, sporządzonej przez biegłego sądowego - R. W.. Rzeczoznawca w wycenie określił wartość rynkową brutto pojazdu w stanie, jak przed szkodą na kwotę [...]zł. Zgodnie z obliczeniami rzeczoznawcy wartość rynkowa pojazdu w stanie uszkodzonym wyliczona:- metodą urealnionego kosztu naprawy wyniosła [...] zł,- metodą zredukowanego kosztu naprawy w oparciu o szacunkowy koszt naprawy wyniosła [...] zł,- metodą stopnia uszkodzenia pojazdu wyniosła [...] zł.Organ wskazał, że opinia rzeczoznawcy nie przesądza o wartości podstawy opodatkowania samochodu, gdyż nie wskazuje wartości celnej pojazdu. Opinia biegłego nie wiąże organu, który jest obowiązany poddać ją swojej ocenie jak każdy dowód, gdyż to organ nie zaś biegły rozstrzyga sprawę.Pismem z dnia [...] lipca 2024 r. organ pierwszej instancji ponownie wezwał skarżącego do złożenia korekty deklaracji, zapłaty różnicy podatku akcyzowego i wskazania przyczyn uzasadniających zadeklarowanie wysokości podstawy opodatkowania w kwocie znacznie odbiegającej od potencjalnych kosztów zakupu i sprowadzenia auta z USA do Polski. W piśmie tym organ określił wstępną kalkulację podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym w związku z odnalezioną w zasobach internetu aukcję internetową w USA - [...], wskazując na różnicę podatku akcyzowego do zapłaty w kwocie [...]zł.W piśmie z dnia [...] sierpnia 2024 r. skarżący powtórzył, to co napisał w piśmie z dnia [...] maja 2024 r. Dodatkowo wskazał, że potwierdzenie przelewu, które przedłożył w toku czynności sprawdzających jest jedynym przelewem związanym z zakupem samochodu. Na ogłoszenie kupna samochodu trafił na [...], gdzie firma [...] wystawiała ogłoszenie sprzedaży przedmiotowego samochodu. Skarżący poinformował, że oferta została zdjęta z portalu i nie jest w stanie przedstawić oferty sprzedaży samochodu. Wskazał, że samochód nie został wciąż naprawiony, nie zostały wyeliminowane problemy z silnikiem. Wskazał, że kosztorys naprawy został przedstawiony w opinii rzeczoznawcy. Wyjaśnił, że wszystkie formalności ze sprzedawcą uzgadniane były przez komunikator głosowy.W toku postępowania przed organem pierwszej instancji [...] S. A. z siedzibą w Ł. przekazał historię operacji dokonanych przez skarżącego na jego rachunku bankowym za okres od [...] listopada 2023 r. do [...] marca 2024 r. W wyniku dokonanej analizy historii płatniczych organ pierwszej instancji zwrócił uwagę na dwa wychodzące przelewy walutowe dokonane z rachunku bankowego skarżącego w dniu [...] listopada 2023 r. na kwoty [...]USD i [...] USD. Pierwszy z przelewów, zgodnie z informacjami zawartymi na potwierdzeniu wykonania przelewu z dnia [...] listopada 2023 r. został zrealizowany na rzecz podmiotu [...] a w tytule przelewu skarżący wpisał "M. G. [...]".Organu pierwszej instancji wezwał skarżącego do przedłożenia drugiego potwierdzenia przelewu dokonanego również w dniu [...] listopada 2023 r. na kwotę [...]USD oraz do złożenia pisemnych wyjaśnień w tym zakresie.W piśmie z dnia [...] października 2024 r. skarżący wyjaśnił, że przelew z dnia [...] listopada 2023 r. został wykonany przez pomyłkę. Poinformował również, że środki zostały przekazane na konto odbiorcy w [...], a transakcja nie miała na celu realizacji żadnego zobowiązania podatkowego i nie była związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy innymi dochodami. Do pisma załączył potwierdzenie przelewu z dnia [...] listopada 2023 r. na kwotę [...]USD, dokonane na rzecz podmiotu [...] gdzie w tytule przelewu wpisał "[...]", tj. 6 ostatnich cyfr numeru VIN zakupionego pojazdu.Organ zwrócił uwagę, że skarżący nie poinformował o dowodzie, jakim było potwierdzenie przelewu z dnia [...] listopada 2023 r. na kwotę [...]USD. Zdaniem organu, wyjaśnienia skarżącego co do popełnionej pomyłki są niewiarygodne i sprzeczne z zasadami logiki oraz doświadczenia życiowego. Biorąc pod uwagę zabezpieczenia, jakie funkcjonują w instytucjach bankowych przy dokonywaniu przelewów bankowych, skrajnie nieprawdopodobnym jest, by przez pomyłkę dokonać przelew, wskazując inną kwotę niż we wcześniejszym przelewie, a także podać inny tytuł przelewu.W ocenie organu odwoławczego, organ pierwszej instancji prawidłowo ustalił stan faktyczny, choć w sposób odmienny od tego, który wynika z dokumentów przedłożonych przez skarżącego. Słusznie organ pierwszej instancji wysunął wniosek, że złożone przez skarżącego wyjaśnienia dotyczące zakupu samochodu za kwotę [...]USD są niewiarygodne i nielogiczne. Faktura sprzedaży pojazdu z dnia [...] listopada 2023 r. jest niewiarygodna w zakresie ceny transakcyjnej. Nieprawdziwa jest również odpowiedź skarżącego w toku przesłuchania, że kupił samochód za kwotę [...]USD. Gdyby rzeczywiście skarżący wykonał przelew omyłkowo, to nie wpisałby w tytule przelewu ostatnich 6 cyfr numeru VIN samochodu. Organ wskazał, że wartość pojazdu wylicytowanego na platformie [...].com w kwocie [...]USD uwzględniała jego uszkodzenia, co wynika ze zdjęć na zrzutach ekranu ze stron internetowych znajdujących się w aktach spawy. Wbrew twierdzeniom skarżącego, organ nie przyjął jako podstawy opodatkowania ceny z aukcji [...]. Podstawa opodatkowania została ustalona zgodnie z art. 104 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym (dalej: "u.p.a."), na podstawie łącznej kwoty dokonanych przelewów na rzecz podmiotu [...] z dnia [...] listopada 2023 r. Organ odwoławczy w pełni podzielił stanowisko organu pierwszej instancji, że zgodne z zasadami działalności gospodarczej, podmiot [...] nie sprzedałby przedmiotowego pojazdu ze stratą przynajmniej [...] USD ([...] USD - [...] USD), dodatkowo opłacając koszty prowizji aukcyjnej, opłaty brokerskiej, kosztów transportu samochodu do portu w USA oraz koszty frachtu morskiego do [...]. Zgodnie z zasadami logiki i doświadczenia życiowego, można stwierdzić, że podmiot [...] "przerzucił" powyższe koszty na skarżącego, a dodatkowo uzyskał zysk na tej operacji gospodarczej, co w ocenie organu potwierdzają przelewy zrealizowane przez skarżącego z dnia [...] listopada 2023 r. na łączna kwotę [...]USD.Reasumując, w ocenie organu odwoławczego Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w B. prawidłowo określił wysokość podstawy opodatkowania oraz ustalił zobowiązanie w podatku akcyzowym, uwzględniając wszystkie okoliczności sprawy, w tym ekonomiczne uzasadnienie transakcji sprzedaży po finalnie ustalonej kwocie z aukcji internetowej oraz przeprowadzonych transakcjach bankowych.Odnosząc się natomiast do zarzutów odwołania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej stwierdził, że argumentacja skarżącego ogranicza się w głównej mierze do polemiki z ustaleniami organu pierwszej instancji - poprzez zaprzeczenie poczynionym ustaleniom i wyciągniętym wnioskom, a podniesione zarzuty mają charakter ogólnikowy lub błędnie interpretujące przepisy ustawy Ordynacja podatkowa, czy ustawy Kodeks postępowania administracyjnego.Nie zgadzając się z tym rozstrzygnięciem skarżący złożył skargę do tut. Sądu. Podniósł, że organ nie przedstawił dowodów potwierdzających, iż kalkulator kosztów użyty do wyliczeń jest wiarygodny i zgodny z rzeczywistymi kosztami. Cena pojazdu wskazana na fakturze obejmowała już koszty transportu i prowizji, co wynika z warunków I. C. B., więc ich ponowne doliczanie jest bezpodstawne i skutkuje podwójnym opodatkowaniem. Cena zapłacona podmiotowi [...] (widniejąca na fakturze) jest kwotą faktycznie poniesioną, a nie szacunkową, co powinno stanowić podstawę opodatkowania. Organ błędnie przyjął jako podstawę kwotę pochodzącą z aukcji internetowej [...] ([...] USD), która nie odzwierciedla ceny faktycznie zapłaconej ([...] USD) i zawiera domniemane koszty transportu, co jest niezgodne z realiami handlowymi i ekonomią.W ocenie skarżącego sposób w jaki naprawia pojazd, ani faktura za części, nie mają wpływu na wysokość należnej akcyzy. Brak formalnych dowodów zakupu części nie może stanowić podstawy do zakwestionowania prawidłowości ustalenia podstawy opodatkowania. Skarżący podniósł, że organ powinien skupić się wyłącznie na wartości pojazdu i innych kryteriach przewidzianych w przepisach akcyzowych, a nie na dokumentacji napraw. Jego zdaniem zarzut o zatajeniu przelewu jest bezzasadny.Skarżący podkreślił, że strony internetowe wskazywane przez organ nie stanowią oficjalnych ani autoryzowanych źródeł informacji o historii pojazdu, czy faktycznych warunkach jego sprzedaży na aukcji. Prezentowane tam dane dotyczące rzekomych kwot aukcji są fragmentaryczne, niezweryfikowane oraz niepoparte odpowiednią dokumentacją potwierdzającą ich autentyczność. W jego ocenie informacje pochodzące z tych stron internetowych nie mogą stanowić podstawy do obciążania go jakimikolwiek obowiązkami podatkowymi, czy innymi konsekwencjami prawnymi.Skarżący podniósł również, że nie jest stroną aukcji [...] ani jej uczestnikiem, więc nie ma wpływu na cenę wywoławczą, czy finalną na tej aukcji. Kwota, jaką zapłacił, została potwierdzona dokumentami (np. przelewem, fakturą lub umową) z firmą [...] - podmiotem, od którego faktycznie nabył pojazd. Ocenianie zasadności ceny transakcji jedynie na podstawie domniemanych strat lub zysków sprzedawcy jest nieuprawnione i oderwane od rzeczywistych okoliczności, a także nie uwzględnia praktyk rynkowych, negocjacji i innych czynników.Skarżący stwierdził, że nieuzasadnione i pozbawione podstaw prawnych jest podważanie wiarygodności faktury z dnia [...] listopada 2023 r. Wskazał, że faktura ta dokumentuje rzeczywistą i prawidłową transakcję zakupu pojazdu, a organ nie przedstawił ani jednego konkretnego dowodu, który by potwierdzał rzekome nieprawidłowości w jej wystawieniu, czy w samej transakcji. Skarżący podniósł, że podważanie faktury jedynie na podstawie przypuszczeń dotyczących wcześniejszych etapów obrotu pojazdem między innymi podmiotami jest nie tylko bezzasadne, ale również stanowi nadużycie procedury. Organ nie wykazał, że faktura jest fałszywa lub transakcja była fikcyjna. Wniósł o odrzucenie bezpodstawnych zarzutów i uznanie faktury z dnia [...] listopada 2023 r. za pełnoprawny i wiarygodny dowód zakupu pojazdu.W nawiązaniu do zarzutu dotyczącego braku przedstawienia oferty zakupu samochodu oraz powoływania się przez organ na publicznie dostępne informacje z aukcji [...] skarżący wyjaśnił, że brak formalnej oferty pisemnej nie wyklucza zawarcia ważnej i skutecznej umowy sprzedaży. Ustalenia dotyczące warunków zakupu samochodu były dokonywane za pośrednictwem komunikatora [...], co jest powszechnie stosowaną formą porozumiewania się w obrocie gospodarczym i nie stanowi przeszkody prawnej do uznania umowy za zawartą i skuteczną.W dalszej części skargi skarżący odniósł się w 19 punktach do stanowiska organu odwoławczego w kwestii zarzutów odwołania. Następnie wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz stwierdzenie nieważności decyzji w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od importu pojazdu.W odpowiedzi na skargę organ wniósł o oddalenie skargi.W piśmie z dnia [...] kwietnia 2026 r. skarżący uzupełnił skargę i złożył wnioski dowodowe.W piśmie z dnia [...] kwietnia 2026 r. organ odniósł się do powyższego pisma skarżącego.Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje.Sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonej decyzji organu odwoławczego z punktu widzenia jej legalności, tj. zgodności tej decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Z brzmienia art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") wynika, że zaskarżona decyzja winna ulec uchyleniu wtedy, gdy Sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeśli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy. W razie nieuwzględnienia skargi sąd oddala skargę (art. 151 p.p.s.a.).Oceniając zaskarżoną decyzję z punktu widzenia jej zgodności z prawem stwierdzić należy, że decyzja ta nie narusza prawa.Istota sporu sprowadza się do tego, czy organ podatkowy prawidłowo określił wysokość podstawy opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu, a w konsekwencji, czy prawidłowo zostało określone zobowiązanie w podatku akcyzowym.Z akt sprawy wynika, że w dniu [...] kwietnia 2024 r. D. A. złożył drogą deklarację uproszczoną z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki [...], rok produkcji 2016. W deklaracji wskazano, że wysokość podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym wynosi [...] zł, a kwota podatku akcyzowego stanowi kwotę [...]zł. Jako dzień powstania obowiązku podatkowego podana została data [...] marca 2024 r. W toku kontroli ustalono, że skarżący dokonał zakupu powyższego samochodu od [...] (dealera) z siedzibą w USA. Potwierdzeniem zakupu jest faktura z dnia [...] listopada 2023 r. na kwotę [...]USD, w tym koszty frachtu do portu w R. w [...]. Z kolei firma [...] nabyła przedmiotowy pojazd na aukcji [...] za kwotę [...]USD. [...] został nabyty wewnątrzwspólnotowo jako uszkodzony. Nie zostały jednak przedstawione przez stronę dokumenty dotyczące naprawy samochodu. Skarżący przedłożył natomiast wycenę powyższego pojazdu z dnia [...] kwietnia 2024 r., sporządzoną przez rzeczoznawcę – R. W.. Rzeczoznawca określił wartość pojazdu w stanie przed szkodą w wysokości [...] zł, a następnie wyliczył wartość pojazdu uszkodzonego przy zastosowaniu metody: stopnia uszkodzenia - w wysokości [...] zł, zredukowanego kosztu naprawy – [...] zł, urealnionego kosztu naprawy – [...] zł. Organ podatkowy nie uznał tej wycenę w zakresie wyliczonej wartości pojazdu, nie kwestionuje jej natomiast w zakresie posiadanych przez auto uszkodzeń. Na podstawie historii operacji na rachunku bankowym skarżącego organ ustalił, że w dniu [...] listopada 2023 r., oprócz kwoty [...]USD, skarżący przekazał firmie [...] kwotę [...]USD. W związku z tym według organu rzeczywista kwota jaką skarżący zapłacił za kupno wskazanego samochodu wynosiła [...] USD ([...] USD + [...] USD), wraz z dodatkowymi kosztami (prowizji, transportu, ubezpieczenia). Tym samym podstawa opodatkowania stanowi kwotę [...]zł, a kwota należnego podatku akcyzowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego wynosi [...] zł, a zatem jest wyższa od zadeklarowanego i wpłaconego przez skarżącego podatku o [...] zł.Wskazać należy, że zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a. w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Podstawę opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego reguluje art. 104 ust. 1 pkt 3 u.p.a., zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest wartość celna samochodu osobowego powiększona o należne cło – w przypadku importu tego samochodu, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Jednakże podstawą opodatkowania z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego dopuszczonego wcześniej do obrotu w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej zgodnie z przepisami celnymi, ale niezarejestrowanego na terytorium innego państwa członkowskiego jest wartość celna powiększona o należne cło, z uwzględnieniem prowizji, kosztów transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie .towaru procedurą celną (art. 104 ust. 6 u.p.a.).Z kolei art. 104 ust. 8 u.p.a. stanowi, że jeżeli wysokość podstawy opodatkowania w przypadku czynności, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 2 i 3 oraz ust. 1a oraz 2 u.p.a. bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej tego samochodu osobowego, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wzywa podatnika do zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie jej wysokości w kwocie znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego.Średnią wartość rynkową samochodu osobowego określa się zgodnie z art. 104 ust. 11 u.p.a., według którego jest to wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym, w dniu powstania obowiązku podatkowego, średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, tego samego modelu, rocznika oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co nabyty na terytorium kraju lub nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy.W myśl natomiast art. 104 ust. 9 u.p.a. w razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wysokości podstawy opodatkowania lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie jej wysokości znacznie odbiegającej od średniej wartości rynkowej samochodu osobowego, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wysokość podstawy opodatkowania.W świetle powyższych uregulowań podatnik powinien przedstawić dowody uzasadniające i uwiarygodniające, jako prawidłową, zadeklarowaną przez niego wysokość podstawy opodatkowania, a organ podatkowy na podstawie tak przedstawionych dowodów zobowiązany jest ocenić, czy dowody te rzeczywiście potwierdzają zaistnienie sytuacji uzasadniającej kwalifikowanie jej, jako "uzasadnionej przyczyny" w rozumieniu przepisu art. 104 ust. 8 u.p.a.W związku z różnicą pomiędzy wartością zadeklarowaną przez stronę ([...] zł) a średnią wartością rynkową auta ([...] zł) oraz mając na względzie cenę za jaką samochód został sprzedany na aukcji w USA, organ pierwszej instancji pismami z dnia [...] kwietnia i z dnia [...] lipca 2023 r. wzywał skarżącego do korekty podatku akcyzowego.W odpowiedzi w pismach dnia [...] maja i [...] sierpnia 2024 r. skarżący stwierdził, że nie ma przesłanek do zmiany podstawy opodatkowania. Wyliczył, że podstawa opodatkowania wynosi [...] zł, a podatek akcyzowy [...] zł. Składając jednak deklarację, przyjął wartość samochodu wyliczoną przez rzeczoznawcę. Wyjaśnił też, że potwierdzenie przelewu na kwotę [...]USD jest jedynym przelewem związanym z zakupem samochodu. Nadto podkreślił, że samochód wciąż nie został w pełni naprawiony.W rezultacie rację ma Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, że skarżący nie uzasadnił zadeklarowanej przez siebie wysokości podstawy opodatkowania. Organ natomiast wykazał, że cena zakupu auta odbiega od wartości tego towaru na rynku jego pochodzenia, a tym samym, że wystąpiły przesłanki uprawniające do odrzucenia przyjętej przez stronę wartość auta.W tym względzie zasadnie organ wywodzi, że nieprawdopodobne jest, aby firma [...], specjalizująca się w sprzedaży pojazdów z rynku amerykańskiego na rynek europejski, nabywszy powyższy pojazd na aukcji [...] za cenę [...] USD i ponosząc dodatkowo koszt prowizji aukcyjnej, sprzedała go skarżącemu za kwotę [...]USD, w tym koszty frachtu do [...]. Wskazać należy, że celem działalności gospodarczej jest maksymalizacja zysku. Wynika to nie tylko z subiektywnych skłonności przedsiębiorcy, ale także z obiektywnej konieczności. Przedsiębiorca, który nie osiąga zysku, nie może się rozwijać, a w dłuższej perspektywie nawet kontynuować działalności. Zatem nielogiczne i pozbawione jakiegokolwiek uzasadnienia ekonomicznego byłoby, aby firma [...] sprzedała skarżącemu samochód ze stratą w wysokości co najmniej [...] USD ([...] USD - [...] USD).Sąd nie podziela poglądu skarżącego, że ocenianie zasadności ceny transakcji na podstawie strat lub zysków sprzedawcy jest nieuprawnione i oderwane od rzeczywistych okoliczności, a także nie uwzględnia praktyk rynkowych, negocjacji i innych czynników. Trudno przyjąć, aby celem działalności gospodarczej było ponoszenie strat. Aby przetrwać w walce konkurencyjnej na rynku, przedsiębiorca musi postępować zgodnie zasadą racjonalnego gospodarowania. Zatem stanowisko organu podatkowego, jak najbardziej odpowiada realiom rynkowym. Nadto, należy odróżnić kwestię ceny, jaką ustalają pomiędzy sobą strony umowy, kierując się zasadą swobody umów, od wartości auta określanej dla celów podatkowych.W tym kontekście nie można nie zauważyć, że w dniu [...] listopada 2023 r., oprócz kwoty [...]USD, D. A. przekazał firmie [...] także kwotę [...]USD. Rację ma organ, że wiąże ten przelew z nabyciem przez skarżącego pojazdu [...]. O dokonanie tego drugiego przelewu, skarżący nie poinformował organu. Co więcej, w wyjaśnieniach z dnia [...] sierpnia 2024 r. oświadczył, że potwierdzenie przelewu na kwotę [...]USD jest jedynym przelewem związanym z zakupem samochodu, a podczas przesłuchania w dniu [...] września 2024 r. – na pytanie, czy wykonał jeszcze jakieś przelewy dotyczące zakupu ww. pojazdu, odpowiedział: "tego pojazdu nie". Tłumaczenia, że przelew na kwotę [...]USD został dokonany omyłkowo, nie zasługują na uwzględnienie. Gdyby rzeczywiście skarżący dokonałby przelewu omyłkowo, to nie wpisywałby w tytule przelewu na wskazaną kwotę sześć ostatnich cyfr VIN nabytego auta ("[...]"). Skarżący nie przedłożył też żadnego dokumentu potwierdzającego omyłkowe dokonanie przelewu na rzecz firmy [...].W świetle powyższego za uprawniony należy uznać wniosek organu podatkowego, że rzeczywista kwota jaką skarżący zapłacił za kupno powyższego samochodu wynosiła [...] USD, wraz z dodatkowymi kosztami (prowizji, transportu, ubezpieczenia), i składa się na nią wartość obydwu przelewów ([...] USD + [...] USD). W konsekwencji organ prawidłowo też, na podstawie art. art. 104 ust. 6 u.p.a., ustalił podstawę opodatkowania i kwotę należnego podatku akcyzowego.Nie można podzielić zarzutu skarżącego, że strony internetowe dotyczące aukcji pojazdu są niewiarygodne. W orzecznictwie sądowym nie jest kwestionowane korzystanie przez organ z materiałów pochodzących z zagranicznych portali internetowych (por. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 285/23 i z dnia 6 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 1073/23). Należy wskazać, że w postępowaniu podatkowym znajduje zastosowanie wynikająca z art. 180 § 1 O.p. reguła, zgodnie z którą dowodem w sprawie może być wszystko, co może przyczynić się do jej wyjaśnienia, a co nie jest sprzeczne z prawem. Wobec braku zatem dowodów, z których wynikałyby odmienne wnioski, rozstrzygnięcie należało wydać w oparciu o materiał dowodowy, który był w posiadaniu organu. Podkreślenia przy tym wymaga, że wartość pojazdu wylicytowanego w trakcie aukcji [...] uwzględniała uszkodzenia pojazdu, gdyż zarówno z opisu licytowanego samochodu, jak i ze zdjęć pojazdu wynika, że przedmiotem aukcji był pojazd uszkodzony, co niewątpliwie uwzględniono w jego wartości, a organ nie kwestionuje stanu technicznego pojazdu. Uznać więc należy, że cena samochodu uzyskana na aukcji ([...] USD) odzwierciedlała jego stan rzeczywisty i specyfikę rynku, z którego auto pochodziło. Skarżący nie przedstawił żadnego dowodu, z którego wynikałoby, że cena aukcyjna powinna być inna.Skarżący podnosi także zarzut naruszenia przez organ pierwszej instancji art. 140 O.p., wskutek braku poinformowania go w toku postępowania podatkowego o nowym terminie załatwienia sprawy. W tym względzie wskazuje, że pierwotny termin załatwienia sprawy upłynął w dniu [...] listopada 2024 r., natomiast postanowienie o przedłużeniu postępowania zostało wydane w dniu [...] listopada 2024 r. Organ odwoławczy nie neguje, że powyższe postanowienie zostało wydane z przekroczeniem terminu. Należy jednak zauważyć, że wynikający z art. 140 § 1 O.p. obowiązek zawiadomienia strony w części dotyczącej niezałatwieniu sprawy w terminie i o przyczynach jego niedotrzymania ma jedynie charakter informacyjny. W zawiadomieniu tym organ wskazuje też nowy termin, w którym sprawa powinna być załatwiona. Przepis ten nie wywołuje skutków materialnoprawnych, posiada walor dokumentacyjny. Nie wiąże się z żadnymi uprawnieniami, gwarancjami ani bezpośrednimi skutkami dla przebiegu postępowania i uprawnień strony (por. wyrok NSA z dnia 8 listopada 2019 r., sygn. akt II FSK 3882/17). W związku z tym samo wydanie przez organ postanowienia o wyznaczeniu nowego terminu załatwienia sprawy z kilkudniowym opóźnieniem, nie może być podstawą do uchylenie zaskarżonej decyzji i umorzenia postępowania. Wbrew też twierdzeniom zawartym w skardze, postanowienie z dnia [...] listopada 2024 r. zawiera jasne i czytelne uzasadnienie. Przedłużenie postępowania nastąpiło z uwagi na konieczność umożliwienia stronie wypowiedzenia się w sprawie. Podnoszona natomiast w skardze kwestia braku możliwości naliczania, z powyższego powodu, odsetek za zwłokę (art. 54 § 1 pkt 7 O.p.), nie podlega rozstrzygnięciu w niniejszym postępowaniu.Skarżący wskazuje też, że w postanowieniu z dnia [...] listopada 2024 r. o wyznaczeniu mu 7-dniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego organ pierwszej instancji popełnił błąd, bowiem stwierdzono w nim, że przedmiotowa sprawa dotyczy określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia samochodu P. C.. W postanowieniu z dnia [...] listopada 2024 r. organ dokonał sprostowania tej oczywistej omyłki i wskazał, że chodzi o samochód [...].Skarżący podniósł, że organ po dokonaniu sprostowania z urzędu oczywistej omyłki nie wskazał mu precyzyjnych informacji w jaki sposób ma odnieść się do skorygowanego postanowienia w wyznaczonym terminie 7 dni. W ocenie Sądu rację ma organ, że popełnienie oczywistej omyłki w postanowieniu z dnia [...] listopada 2024 r. nie stanowiło przeszkody w możliwości zapoznania się przez skarżącego z aktami sprawy i wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Należy zauważyć, że postanowienie z dnia [...] listopada 2024 r. zostało doręczone skarżącemu w dniu [...] grudnia 2024 r., natomiast decyzja organu pierwszej instancji została wydana w dniu [...] grudnia 2024 r. Organ podatkowy nie naruszył też wyrażonej w art. 123 O.p. zasady czynnego udziału strony w postępowaniu, czy prawa skarżącego do obrony. W toku postępowania był on informowany o podejmowanych czynnościach i miał możliwość składania wniosków dowodowych. Nadto, jak to już wskazano, przed wydaniem decyzji pierwszoinstancyjnej zagwarantowano mu możliwość zapoznania się i wypowiedzenia się co do całości zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego. Nie skorzystał jednak z tego prawa.Nie można także zgodzić się ze skarżącym, że doręczona mu decyzja organu pierwszej instancji nie spełnia warunków określonych w art. 144b § 4 O.p. i nie wywołuje skutków prawnych.Należy zauważyć, że zgodnie z art. 144b § 1 O.p. w przypadku pism utrwalonych w formie dokumentu elektronicznego, które zostały opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, doręczenie może polegać na doręczeniu wydruku pisma odzwierciedlającego treść tego pisma. Stosownie natomiast do art. 144b § 2 O.p., wydruk takiego pisma powinien zawierać: 1) informację, że pismo zostało wydane w formie dokumentu elektronicznego i podpisane kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, ze wskazaniem imienia i nazwiska oraz stanowiska służbowego osoby, która je podpisała oraz 2) identyfikator tego pisma, nadawany przez system teleinformatyczny. W myśl zaś art. 144b § 4 O.p. wydruk takiego pisma stanowi dowód tego, co zostało stwierdzone w piśmie wydanym w formie dokumentu elektronicznego.W świetle powyższego dopiero wydruk pisma zawierający elementy, o których mowa w art. 144b § 2 O.p. korzysta z domniemania prawdziwości (autentyczności), wskazując organ, od którego pochodzi wydruk, oraz z domniemania zgodności z prawdą twierdzeń w nim zawartych, które nakazuje przyjąć, że treść wydruku jest zgodna z treścią pisma w postaci elektronicznej (por. wyrok NSA z dnia 27 maja 2022 r., sygn. akt I FSK 217/22).W rozpatrywanej sprawie wydruk decyzji pierwszoinstancyjnej zawiera adnotację o stanowisku służbowym, imieniu i nazwisku osoby, która dokument podpisała oraz stwierdzenie, że podpisano je kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Na ostatniej (16-tej) stronie powyższej decyzji znajduje się informacja, że wydruk dokumentu został wytworzony przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego Szefa Krajowej Administracji Skarbowej. Natomiast na dodatkowej karcie (143-ciej akt adm.) został wskazany identyfikator dokumentu ([...]).W rezultacie, w ocenie Sadu, wydruk doręczonej skarżącemu decyzji spełnia wymagania określone w art.144b § 2 O.p. i stanowi dowód tego, co zostało stwierdzone w piśmie wydanym w formie dokumentu elektronicznego. W podobny sposób została wydana decyzja organu odwoławczego.W kwestii braku przedstawienia dokumentów dotyczących naprawy samochodu, skarżący wskazał (np. w piśmie z dnia [...] sierpnia 2024 r.), że pojazd jest nadal w naprawie i w związku z tym nie może tych dokumentów przedłożyć. Słusznie jednak organ uznał te wyjaśnienia za niewiarygodne. Należy bowiem zauważyć, że już w dniu [...] maja 2024 r. samochód ten przeszedł pomyślnie badanie techniczne na terytorium w kraju, a w dniu [...] maja 2024 r. została wydana decyzji o jego zarejestrowaniu. Trudno się zgodzić ze skarżącym, że samochód posiadający uszkodzenia silnika mógł z wynikiem pozytywnym przejść badanie techniczne. Podkreślenia wymaga, że w myśl § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie zakresu i sposobu przeprowadzani badań technicznych pojazdów (t.j. Dz. U. 2024 r., poz. 141), diagnosta określa wynik badania technicznego jako pozytywny w przypadku, gdy w pojeździe nie stwierdzono usterek lub stwierdzono drobne usterki. Wbrew też twierdzeniom zawartym w skardze nie został przedłożony film dokumentujący uszkodzenia silnika.Bezzasadne są także zarzuty dotyczące braku w aktach sprawy dokumentacji dotyczącej uzyskania historii rachunku bankowego. Wskazać należy, że w aktach sprawy znajduje się pismo z dnia [...] września 2024 r. Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w B. skierowane do [...] S.A., na podstawie art. 49 pkt 2 w zw. z art. 48 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej, o przekazanie historii operacji na rachunku bankowym skarżącego. W odpowiedzi bank, przy piśmie z dnia [...] października 2024 r., przekazał żądane informacje. Skarżący miał możliwość zapoznania się ze wskazanymi dowodami, bowiem postanowieniem z dnia [...] listopada 2024 r. organ wyznaczył skarżącemu 7-dniowy termin do zapoznania się ze zgromadzonym materiałem dowodowym oraz do wypowiedzenia się w sprawie tych dowodów. Skarżący z tej możliwości nie skorzystał. Zdaniem Sądu, działanie organu podatkowego w powyższym zakresie nie naruszało prawa.Skarżący twierdzi także, że organ nie może pomijać opinii rzeczoznawcy, gdyż stanowi ona wiarygodny i profesjonalny dowód w sprawie. Należy jednak zauważyć, że opinia rzeczoznawcy, jak każdy dowód, podlega ocenie organu podatkowego. Nie jest więc wiążąca i nie przesądza o wielkości podstawy opodatkowania. Organ prawidłowo ustalił podstawę opodatkowania w oparciu o art. 104 ust. 6 u.p.a., a nie na podstawie wyceny rzeczoznawcy. Nie budzi przy tym zastrzeżeń przyjęcie przez organ wartości celnej samochodu w kwocie odpowiadającej [...] USD.W skardze podniesiono również, że stosowanie kalkulatorów kosztów dostępnych na stronach internetowych, takich jak carwest.pl., może pełnić jedynie rolę pomocniczą dla szacunkowego określenia dodatkowych kosztów (prowizji aukcyjnej, transportu lądowego, czy transportu morskiego). Podkreślenie jednak wymaga, że kalkulatorem tym organ posługiwał się jedynie na początkowym etapie prowadzonego postępowania podatkowego do oszacowania dodatkowych kosztów, tj. prowizji aukcyjnej, transportu lądowego do portu w USA oraz morskiego do Europy, czy wynagrodzenia brokera. Koszty te stosownie do treści art. 104 ust. 6 u.p.a. są doliczane do podstawy opodatkowania, jeżeli nie zostały uwzględnione w cenie, ale zostały już poniesione do miejsca, w którym nastąpiło objęcie towaru procedurą celną. Ostatecznie jednak podstawa opodatkowania została ustalona zgodnie z art. 104 ust. 6 u.p.a., na podstawie dokonanych przez skarżącego dwóch przelewów, które uwzględniały ww. koszty i nie było potrzeby ich ponownego ustalania i doliczania.Dla rozstrzygnięcia sprawy nie mają natomiast znaczenia rozbieżności w oznaczeniu właściciela w fakturze z dnia [...] listopada 2023 r. i dokumencie S. C., czy brak oferty zakupu samochodu. Ostatecznie bowiem organ nie kwestionuje, że nabycie przez skarżącego samochodu nastąpiło od firmy [...].W konsekwencji, nie zostały naruszone wskazane w skardze przepisy O.p. Organ w zakresie niezbędnym dla prawidłowego rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy zebrał materiał dowodowy, a następnie, bez przekroczenia ustawowych granic, poddał go wnikliwej analizie i ocenie, wyciągając logicznie poprawne i merytorycznie uzasadnione wnioski. Skarżący nie podważył skutecznie dokonanej przez organ oceny dowodów. W szczególności cel ten nie mógł być osiągnięty przez forsowanie własnej oceny zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego w oderwaniu od wymowy, kontekstu i wzajemnych relacji dowodów, które legły u podstaw dokonania niewątpliwych, istotnych dla rozstrzygnięcia ustaleń. Zarówno dowody te, jak i ich ocena, a także oparta na nich rekonstrukcja faktów zostały obszernie przedstawione w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Taka ocena nie jawi się bynajmniej jako dowolna, lecz jako oparta na racjonalnych przesłankach, zgodna z zasadami logiki oraz doświadczenia życiowego. Sam fakt, iż materiał dowodowy zebrany w sprawie został przez organy oceniony odmiennie niż oczekiwał tego skarżący, nie świadczy o naruszeniu zasady prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organu podatkowego. Nie zostały także naruszone wskazane w skardze przepisy prawa materialnego.Jednocześnie Sąd oddalił wniosek skarżącego o przeprowadzenie dowodów załączonych do pisma z dnia [...] kwietnia 2026r. Należy zauważyć, że w myśl art. 106 § 3 p.p.s.a. sąd może z urzędu lub na wniosek stron przeprowadzić dowody uzupełniające z dokumentów, jeżeli jest to niezbędne do wyjaśnienia istotnych wątpliwości i nie spowoduje nadmiernego przedłużenia postępowania w sprawie. W świetle tego uregulowania przeprowadzenie dowodu przez sąd administracyjny ma charakter wyjątkowy. Zasadą jest bowiem, że sąd ten ocenia prawidłowość gromadzenia i oceny materiału dowodowego przez organ, samodzielnie nie prowadzi natomiast postępowania dowodowego i nie dokonuje ustaleń faktycznych. W tym kontekście należy zauważyć, że załączone do wskazanego pisma dowody nie są niezbędne do wyjaśnienia istotnych wątpliwości. Mają bowiem one na celu wykazanie potencjalnych nieprawidłowości w zakresie przetwarzania i pozyskiwania danych przez organ, co nie jest przedmiotem niniejszego postępowania.Mając powyższe na uwadze, na podstawie art. 151 p.p.s.a., Sąd oddalił skargę.., Sąd oddalił skargę.