Art. 69. 1. Biegły rewident, przeprowadzając badanie, wykonując usługę
atestacyjną inną niż badanie lub usługę pokrewną działa w interesie publicznym
i przestrzega zasad etyki zawodowej, w szczególności:
1) zachowuje uczciwość, obiektywizm, zawodowy sceptycyzm i należytą
staranność;
2) posiada odpowiednie kompetencje zawodowe;
3) przestrzega tajemnicy zawodowej.
2. Biegły rewident i firma audytorska zachowują zawodowy sceptycyzm
w trakcie badania, w tym w trakcie jego planowania, przyjmując, że mogą zaistnieć
okoliczności, w tym błąd lub oszustwo, powodujące istotne zniekształcenia
sprawozdań finansowych podlegających badaniu, bez względu na wcześniejsze
doświadczenia biegłego rewidenta lub firmy audytorskiej, dotyczące uczciwości i rzetelności kierownictwa badanej jednostki oraz osób odpowiedzialnych za zarządzanie badaną jednostką, w tym jej ład korporacyjny.
3. Zachowanie zawodowego sceptycyzmu jest szczególnie wymagane przy
ocenie przez biegłego rewidenta szacunków dotyczących:
1) wartości godziwej i utraty wartości aktywów,
2) rezerw,
3) przyszłych przepływów pieniężnych
– mających znaczenie dla zdolności badanej jednostki do kontynuowania działalności.
4. Firma audytorska, członkowie zespołu wykonującego badanie oraz osoba
fizyczna mogący wpłynąć na wynik badania są niezależni od badanej jednostki i nie
biorą udziału w procesie podejmowania decyzji przez badaną jednostkę co najmniej
w okresie objętym badanym sprawozdaniem finansowym oraz okresie
przeprowadzania badania.
5. Firma audytorska oraz kluczowy biegły rewident podejmują niezbędne
działania w celu zapewnienia, że przy przeprowadzaniu badania na ich niezależność
nie wpływał żaden rzeczywisty ani potencjalny konflikt interesów, relacje
gospodarcze ani żadne inne bezpośrednie lub pośrednie relacje między badaną
jednostką a firmą audytorską, członkami zespołu wykonującego badanie, członkami
sieci, do której należy firma audytorska, kierownictwem firmy audytorskiej lub
osobami związanymi z nimi stosunkiem kontroli.
6. Firma audytorska oraz kluczowy biegły rewident nie przeprowadzają badania,
jeżeli istnieje zagrożenie wystąpienia autokontroli, czerpania korzyści własnych,
promowania interesów badanej jednostki, zażyłości lub zastraszenia spowodowanych
stosunkiem finansowym, osobistym, gospodarczym, zatrudnienia lub innym między
badaną jednostką a kluczowym biegłym rewidentem, firmą audytorską, członkiem
sieci, do której należy firma audytorska, lub osobą fizyczną mogącą wpłynąć na wynik
badania, wskutek czego obiektywna, racjonalna i poinformowana osoba trzecia
mogłaby wnioskować, że niezależność kluczowego biegłego rewidenta lub firmy
audytorskiej jest zagrożona pomimo zastosowania zabezpieczeń zmierzających do
wyeliminowania lub zredukowania zagrożenia do akceptowalnego poziomu.
7. Kluczowy biegły rewident, firma audytorska i jej pracownicy uczestniczący
w przeprowadzaniu badania oraz osoba fizyczna biorąca bezpośredni udział w czynnościach w zakresie badania, z której usług korzysta lub którą nadzoruje kluczowy biegły rewident lub firma audytorska, a także osoby blisko z nimi związane:
1) nie mogą posiadać ani czerpać istotnych i bezpośrednich korzyści
z instrumentów finansowych, w tym z udziałów w kapitale własnym, papierów
wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r.
o obrocie instrumentami finansowymi, kredytów, pożyczek lub innych
instrumentów dłużnych, w tym z praw i obowiązków do nabycia tych
instrumentów finansowych oraz instrumentów pochodnych bezpośrednio
powiązanych z tymi instrumentami finansowymi, wyemitowanych,
gwarantowanych lub w inny sposób wspieranych przez jakąkolwiek badaną
jednostkę objętą wykonywanymi przez nich czynnościami w zakresie badania;
2) nie mogą uczestniczyć w transakcjach, których przedmiotem są instrumenty
finansowe, określone w pkt 1.
8. Nie narusza niezależności:
1) posiadanie lub czerpanie przez osoby lub podmioty, o których mowa w ust. 7,
korzyści z:
a) instrumentów finansowych, które posiadane są pośrednio poprzez udział
w zdywersyfikowanych programach zbiorowego inwestowania,
w szczególności funduszach emerytalnych, funduszach inwestycyjnych
oraz ubezpieczeniowych funduszach kapitałowych oferowanych przez
zakłady ubezpieczeń, o ile programy te nie są kontrolowane przez osoby lub
podmioty, o których mowa w ust. 7, lub w stosunku do tych programów nie
są podejmowane decyzje inwestycyjne, na które wpływ mają osoby lub
podmioty, o których mowa w ust. 7, lub
b) kredytów lub pożyczek udzielonych na warunkach rynkowych w ramach
zwykłej działalności przez badane jednostki, uprawnione do udzielania
kredytów na podstawie odrębnych przepisów lub
2) uczestniczenie w transakcjach, których przedmiotem są instrumenty, o których
mowa w pkt 1 lit. a.
9. Kluczowy biegły rewident, firma audytorska, jej pracownicy uczestniczący
w przeprowadzaniu badania oraz osoba fizyczna, biorąca bezpośredni udział
w czynnościach w zakresie badania, z której usług korzysta lub którą nadzoruje
kluczowy biegły rewident lub firma audytorska, a także osoby z nimi blisko związane, nie mogą uczestniczyć w określaniu wyniku badania badanej jednostki ani w inny sposób nie mogą wpływać na ten wynik, jeżeli:
1) posiadają instrumenty finansowe, w tym udziały w kapitale własnym, papiery
wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
instrumentami finansowymi, kredyty, pożyczki lub inne instrumenty dłużne,
w tym prawa i obowiązki do nabycia tych instrumentów finansowych oraz
instrumentów pochodnych bezpośrednio powiązanych z tymi instrumentami
finansowymi, wyemitowane przez badaną jednostkę, z wyjątkiem takich, które
posiadane są pośrednio poprzez udział w zdywersyfikowanych programach
zbiorowego inwestowania, w szczególności funduszach emerytalnych,
funduszach inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowych funduszach kapitałowych
oferowanych przez zakłady ubezpieczeń, o ile programy te nie są kontrolowane
przez te osoby lub firmy lub w stosunku do tych programów nie są podejmowane
decyzje inwestycyjne, na które wpływ mają te osoby lub firmy, a także
z wyjątkiem kredytów lub pożyczek udzielonych na warunkach rynkowych
w ramach zwykłej działalności przez badane jednostki, uprawnione do udzielania
kredytów na podstawie odrębnych przepisów;
2) posiadają instrumenty finansowe, w tym udziały w kapitale własnym, papiery
wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
instrumentami finansowymi, kredyty, pożyczki lub inne instrumenty dłużne,
w tym prawa i obowiązki do nabycia tych instrumentów finansowych oraz
instrumentów pochodnych bezpośrednio powiązanych z tymi instrumentami
finansowymi, wyemitowane przez jednostkę powiązaną z badaną jednostką,
których posiadanie może spowodować lub może być postrzegane przez
obiektywną, racjonalną i poinformowaną osobę trzecią jako powodujące konflikt
interesów, z wyjątkiem takich, które posiadane są pośrednio poprzez udział w
zdywersyfikowanych programach zbiorowego inwestowania, w szczególności
funduszach emerytalnych, funduszach inwestycyjnych oraz ubezpieczeniowych
funduszach kapitałowych oferowanych przez zakłady ubezpieczeń, o ile
programy te nie są kontrolowane przez te osoby lub firmy lub w stosunku do tych
programów nie są podejmowane decyzje inwestycyjne, na które wpływ mają te
osoby lub firmy;
3) w okresie, o którym mowa w ust. 4, pozostawali z badaną jednostką w stosunku
pracy, stosunku gospodarczym lub innym stosunku, który może spowodować lub
może być postrzegany przez obiektywną, racjonalną i poinformowaną osobę
trzecią jako powodujący konflikt interesów;
4) uczestniczyli w prowadzeniu ksiąg rachunkowych lub sporządzaniu
dokumentacji księgowej lub sprawozdań finansowych badanej jednostki w roku
obrotowym poprzedzającym okres objęty badaniem, w okresie objętym badanym
sprawozdaniem lub okresie przeprowadzania badania;
5) są przedstawicielami prawnymi (pełnomocnikami), członkami organów
nadzorczych, zarządzających lub pracownikami badanej jednostki lub jednostki
z nią powiązanej;
6) biorą udział w procesie zarządzania badaną jednostką i podejmowania przez nią
decyzji;
7) świadczą usługi inne niż badanie, mające istotny wpływ na badane sprawozdanie
finansowe;
8) istnieją inne okoliczności naruszające niezależność w stopniu
uniemożliwiającym ograniczenie tego naruszenia przy użyciu jakiegokolwiek
zabezpieczenia, które nie pozwalają na sporządzenie bezstronnego
i niezależnego sprawozdania z badania.

Ustawa o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym art. 69

DODAJ